Плательщиков ЕНВД избавят от бухучета?

Отмена ЕНВД с 2022 года

Скоро будет отменен ЕНВД как налог. У предпринимателей встает вопрос о том, на какую систему налогообложения перейти. В этой статье расскажем про отмену ЕНВД: почему отменяют, что делать и куда бежать.

Будет ли отмена ЕНВД в 2022 году

Несмотря на то, что коронавирус продолжает ухудшать положение среднего и малого бизнеса, уже точно известно, что единый налог на вмененный доход отменяется с 1 января 2022 года. По словам главы Минфина Антона Силуанова, многие предприниматели использовали ЕНВД чтобы скрыть свои доходы и уйти от уплаты налогов, поэтому государству продление ЕНВД невыгодно.

Первыми под отмену вмененки попали предприниматели, торгующие лекарственными препаратами, обувью и изделиями из натурального меха, т. к. эти товары подлежат обязательной маркировке. Отмена спецрежима прописана в законе 325-фз и с начала следующего года будет действовать для всех налогоплательщиков, независимо от региона РФ и вида деятельности.

Что делать после отмены ЕНВД

Так что же делать плательщикам ЕНВД с 2022 года? Давайте вместе разберемся, какие налоговые режимы есть, рассмотрим их ограничения, и определимся, какой режим вы сможете применять.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие альтернативы ЕНВД:

Можно перейти на самозанятость и стать плательщиком НПД (налог на профессиональный доход).

Вариант с НПД возможен и для индивидуальных предпринимателей.

Можно остановиться на применении УСН (упрощенная система налогообложения). Подходит для ИП и ООО.

Можно купить патент, выбрав ПСН (патентная система налогообложения). Применение патента возможно только для ИП.

Можно выбрать базовый налоговый режим ОСН (общая система налогообложения), подходящий всем.

Можно ничего не делать. Тогда налогоплательщики автоматически переходят на ОСН.

Рассмотрим чуть подробнее каждую систему налогообложения, чтобы выбрать лучшее из возможного.

НПД – это специальный налоговый режим для самозанятых, действующий с 2019 года. НПД могут применять как физические лица (самозанятые), так и ИП, при соблюдении следующих условий: нет наемных работников, вид деятельности не попадает в перечень исключений, максимальный доход не превышает 2,4 млн рублей в год.

Плюсы: освобождение от налоговых деклараций, от уплаты НДС и страховых взносов, низкая ставка налогов с доходов. НПД с физических лиц – 4%, НПД с ИП – 6%.

УСН бывает двух видов: «доходы» и «доходы минус расходы». В первом варианте применяется ставка 6% только от доходов, а во втором – 15% от доходов, уменьшенных на величину утвержденных НК и подтвержденных расходов. В зависимости от региона РФ, налоговая ставка может быть снижена до 1% и до 5% соответственно.

Основным документом налогового учета при УСН является книга учета доходов и расходов. Вести ее в течение года обязательно, а предоставлять в налоговую не обязательно. По итогам года требуется сдача декларации.

Для обоих видов действуют ограничения: доход и остаточная стоимость средств – не более 150 млн рублей в год (каждый показатель), не более 100 сотрудников.

ПСН является почти полным аналогом налога на вмененный доход. Так же, как и на ЕНВД, размер налога фиксированный 6% и не зависит от реальных доходов. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев, не требуется отчетность и уплата НДС. Ограничения: максимум 15 сотрудников, доход – не выше 60 млн рублей в год, конкретные виды деятельности.

Хорошая новость: в начале ноября 2022 года в Госдуме был принят (в третьем чтении) законопроект о расширении возможностей применения ПСН. Главные изменения: расширение списка видов деятельности, возможность уменьшать сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, уменьшение стоимости патента до 50% для ИП с наемными работниками и до 100% без наемных работников, увеличение площади для розничной торговли и общественного питания с 50 до 150 кв. м.

При выборе ПСН советуем совместить его с УСН, на случай, если появятся доходы, которые нельзя учесть на патенте. Рассчитать стоимость патента можно на сайте ФНС.

Система ОСН не пользуется спросом у малого бизнеса. Тут придется платить налог на прибыль (для ООО) или НДФЛ (для ИП), а также платить НДС. Это увеличивает налоговую нагрузку, количество и сложность отчетности. Но, если у вас крупные заказчики и бухгалтер в штате, то ОСН вам подойдет.

Расходы по содержанию ИП увеличиваются. Что делать с этим?

Отмена вмененки – нерадостное известие для бизнеса, ведь теперь из-за повышения ставки налога у многих предпринимателей расходы по содержанию ИП увеличиваются, теряется прибыль. Многие стали задумываться над увеличением цен. Однако это не единственный выход. Есть и другие способы сокращения своих текущих расходов, которые в комплексе дадут неплохой результат.

1. Пересмотрите свои регулярные расходы. Например, на бухгалтерское сопровождение, тариф РКО. Возможно получится найти более дешевые условия обслуживания и более низкие проценты по переводу денег на свою карту физического лица (для обналички) и по эквайрингу.

2. Существенно сэкономить можно на эквайринге за счет приема безналичных оплат через систему быстрых платежей (СБП). Терминал эквайринга не понадобится – перевод проходит через кассу, а комиссия по безналичной выручке дешевле эквайринга – всего 0,4 – 0,7%.

3. Подобрать тариф РКО, пересмотреть свои ставки эквайринга и поискать ресурс для экономии своих текущих расходов вы можете вместе с нами. МТС Касса сотрудничает со многими системно значимыми банками, мы помогаем в подборе и открытии счетов без визита в банка.

Перед тем, как окончательно выбрать налоговый режим, советуем обязательно произвести расчет налогов по каждой из налоговых систем и определить более выгодную именно для вашего бизнеса. Это легко можно сделать на специальном калькуляторе.

4. Еще один из вариантов экономии – это бухгалтерское сопровождение. Если у вас небольшой бизнес, вы вполне можете обойтись без наемного бухгалтера, подключив онлайн-бухгалтерию. Такой сервис сам ведет бухгалтерский учет, рассчитывает налоги, готовит отчетность и отправляет ее через интернет в ФНС, ПФР, ФСС, направляет платежные документы в банк, делает финансовый анализ. МТС Кассы, например, интегрированы с таким сервисом. Вы просто заводите первичную документацию в сервис, а все остальное он делает сам.

Как перейти на другой налоговый режим с 2022 года

Налогоплательщики вправе выбрать режим налогообложения самостоятельно. Тем, у кого сейчас ЕНВД, нужно выбрать подходящую для себя другую систему налогообложения и подать заявление в ФНС (почтой, в ЛК на nalog.ru, отнести лично или через представителя) на ее изменение в следующие сроки:

на ПСН до 17.12.20 г. (за 10 рабочих дней до начала действия нового налогового режима с 01.01.21 г.);

на УСН и ОСН до 31.12.20 г.

Здесь есть несколько моментов.

Если вы не подадите заявление самостоятельно, то ФНС автоматически переведет вас на ОСН с 01.01.21 г.

Если вы совмещали ЕНВД с УСН, то автоматически останетесь на упрощенке.

Предпринимателю нужно не только подать заявление в ФНС на изменение системы налогообложения, но и сделать перерегистрацию кассы.

Обратите внимание, что в случае перехода на ОСН (по заявлению или автоматически) потребуется замена фискального накопителя и перерегистрация кассы.

Также изменить вашу систему налогообложения придется и в настройках кассы. Сделать это вы можете в первый рабочий день 2022 года до открытия кассовой смены.

Дата публикации: 23.11.2020

–> МТС Касса 5А со скидкой –> МТС Касса со встроенным эквайрингом и сканером за 15&nbsp500&nbspруб вместо 21&nbsp500&nbspруб при открытии РКО в МТС Банке–> –> до –> –>

Сканирует Data Matrix, QR-код и любой другой штрихкод за 0,1 секунду при любом освещении и даже в полной темноте

Отмена ЕНВД: как перейти на другой налоговый режим с 2022 года

С 01.01.2022 года налоговый спецрежим ЕНВД прекращает свое существование (Федеральный закон от 02.06.2016 №178-ФЗ), и власти не планируют продлевать его применение. В связи с этим до конца текущего года организации и ИП на ЕНВД должны будут сменить налоговый режим. Рассказываем, как это правильно сделать.

Как с ЕНВД перейти на упрощенку (УСН)

Чтобы перейти с ЕНВД на УСН с начала 2022 года организации и ИП должны направить в ИФНС уведомление о применении УСН. Поскольку система ЕНВД отменяется, то подавать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не нужно.

Уведомление представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации организации или месту жительства ИП по форме, рекомендованной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении обязательно нужно указать выбранный объект налогообложения – «доходы» (облагаются по ставке 6%) или «доходы минус расходы» (облагаются по ставке 15%).

Кроме того, организации должны указать в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2022 года. Предприниматели информацию о доходах и остаточной стоимости своего имущества в уведомлении указывать не должны.

По общему правилу, организации и ИП на ЕНВД должны направить уведомление о применении УСН не позднее 31 декабря 2022 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае применять УСН можно с 1 января 2022 года. Если же до 31 декабря не подать уведомление, с нового года применять УСН будет невозможно. Плательщик утратит право на ЕНВД и в автоматическом порядке перейдет на применение ОСНО.

Вместе с тем, в ряде случаев существует возможность перехода с ЕНВД на УСН и в течение 2022 года. Например, когда организации и ИП прекращают осуществлять виды деятельности, в отношении которых применяется «вмененка» и перестают быть плательщиками ЕНВД.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. С 01.01.2022 года спецрежим ЕНВД прекращает свое существование.

2. До конца 2022 года организации и ИП на ЕНВД должны сменить налоговый режим.

3. Плательщики ЕНВД могут перейти на следующие налоговые режимы: УСН, ЕСХН, ПСН, НДП (налог для самозанятых граждан).

4. Переход на применение указанных налоговых режимов осуществляется в заявительном порядке. Для перехода достаточно направить в ИФНС заявление/уведомление по утвержденной ФНС форме.

В этих случаях налогоплательщики должны направить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме, утв. приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@. Срок направления такого заявления составляет 5 рабочих дней со дня окончания соответствующей деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Также налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Применять УСН в таких случаях разрешается с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

При переходе на УСН необходимо учитывать запреты и ограничения, связанные с применением этого налогового режима, установленные в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Не вправе применять УСН следующие налогоплательщики:

1. организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый период, превышает 100 человек;
2. организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн. рублей;
3. организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда и вина;
4. организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
5. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
6. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
7. организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
8. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Как с ЕНВД перейти на патент (ПСН)

ИП на ЕНВД вправе с 2022 года перейти на применение патентной системы налогообложения (ПСН).

Переход на применение ПСН осуществляется в заявительном порядке. Заявление о применении ПСН подается по форме, утв. приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@. Кроме того, ИП разрешается подать заявление по форме, рекомендованной в письме ФНС от 18.02.2022 № СД-4-3/2815@.

В заявлении нужно указать срок, на который ИП хочет получить патент, а также виды деятельности, которыми он предполагает заниматься. Сам патент может выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. При этом налогоплательщик вправе получить сразу несколько патентов на осуществление отдельных видов деятельности.

Заявление о применении ПСН направляется в ИФНС по месту жительства предпринимателя не позднее, чем за 10 дней до начала применения данного налогового спецрежима (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Следовательно, если ИП планирует перейти с ЕНВД на ПСН с 1 января 2022 года, направить в инспекцию заявление нужно не позднее 17 декабря 2022 года.

Сам же патент или отказ в его выдаче будет направлен предпринимателю не позднее 5 дней с момента получения ИФНС соответствующего заявления.

При переходе на применение ПСН предприниматель должен учитывать ряд ограничений, связанных с применением этого налогового спецрежима. Данные ограничения установлены в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ. К ним, в частности, относятся следующие ограничения:

• доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должны превышать за налоговый период 60 млн рублей;
• средняя численность наемных работников налогоплательщика за налоговый период не должна превышать 15 человек.

Если данные ограничения не соблюдаются, ИП утрачивает право на ПСН. Об утрате права на применение ПСН плательщик обязан заявить в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Заявить об утрате права на ПСН разрешается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете.

Как с ЕНВД перейти на ЕСХН

Организации и ИП, занятые в сельском хозяйстве, но по каким-либо причинам до сих пор применяющие ЕНВД (например, в целях снижения налоговой нагрузки и освобождения от НДС), вправе с 1 января 2022 года перейти на уплату единого налога для сельхозпроизводителей (ЕСХН).

В целях применения ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, организации и ИП, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию. Причем доход от реализации такой продукции в общем доходе организации и ИП должен составлять не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Также к субъектам, которые вправе применять ЕСХН, относятся организации и ИП, оказывающие услуги в области растениеводства и животноводства. Опять же, в общем их доходе доля доходов от реализации указанных услуг должна составлять не менее 70%.

Если компания и ИП соответствует указанным критериям, они вправе перейти на ЕСХН с 2022 года. Переход с ЕНВД на применение ЕСХН осуществляется в заявительном порядке. Чтобы перейти на ЕСХН в налоговую инспекцию по месту регистрации организации или месту жительства ИП нужно подать заявление по форме, утв. приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

Заявить о переходе на ЕСХН необходимо до 31 декабря 2022 года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). В заявлении нужно указать, в частности, данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Организации и ИП, не подавшие до 31 декабря соответствующее заявление, не считаются плательщиками ЕСХН и переводятся на применение ОСНО. При этом налогоплательщики ЕСХН не могут до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

1. организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина и виноматериалов;
2. организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Как с ЕНВД перейти на НПД

ИП на ЕНВД вправе в любое время перейти на применение специального налогового режима для самозанятых «Налог на профессиональный доход» (НПД).

Переход на применение НПД осуществляется в заявительном порядке. Заявление разрешается направить через:

• мобильное приложение «Мой налог»;
• личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
• сайт Госуслуг;
• уполномоченный банк.

Датой постановки на учет в качестве плательщика НПД является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (п. 10 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

При этом, если переход с ЕНВД на НПД осуществляется в течение 2022 года, то ИП должен отказаться от применения ЕНВД. Направить отказ от применения ЕНВД ИП обязан в течение 1 месяца со дня постановки на учет в качестве самозанятого. В этом случае ИП подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

При нарушении месячного срока направления отказа от ЕНВД постановка ИП на учет в качестве самозанятого будет аннулирована (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

При переходе на НПД следует учитывать ряд запретов, установленных в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Так, не вправе перейти с ЕНВД на НПД следующие предприниматели:

• реализующие подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• осуществляющие перепродажу товаров или имущественных прав;
• занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;
• имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
• действующие в интересах другого субъекта по агентскому договору, договору поручения или комиссии;
• оказывающие услуги по доставке товаров с приемом платежей за указанные товары в интересах других лиц;
• применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ.

Кроме того, если в текущем году доход от осуществляемой ИП деятельности превысит 2,4 млн рублей, он утратит право на применение НПД и должен будет перейти на другой режим налогообложения.

С уплаты ЕНВД на ОСНО: про НДС и не только…

Специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД с 01.01.2022 отменен[1]. Не исключено, что бывшие экс-«вмененщики» предпочли сменить его на традиционную систему налогообложения.

Возможно, в былые (до 2022-го) годы «вмененка» была лишь частью деятельности (то есть совмещалась с ОСНО), а теперь этого режима не стало, и организация (ИП) приняла решение полностью перейти на «упрощенку».

В связи с вышесказанным у налогоплательщика могут возникнуть вопросы, связанные с исчислением НДС. Ответы на них – ключевая тема данной статьи. Вместе с тем обратим внимание на исчисление налога на прибыль, а также вопросы бухгалтерского учета.

Вычеты НДС…

…по остаткам товара

Плательщик «вмененного» налога, не являясь плательщиком НДС, учитывает предъявленные суммы НДС в стоимости приобретенных для перепродажи товаров (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При переходе на традиционную систему налогообложения он вправе принять к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным в периоде применения «вмененки», но не использованным для деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Это следует из п. 9 ст. 346.26 НК РФ (см. также п. 16 Письма ФНС России от 20.11.2022 № CД-4-3/19053@). Вычеты осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Аналогичная норма содержится в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2022 № 373-ФЗ[2]: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, которые до дня вступления в силу этого закона не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат вычету при переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

При этом право на вычеты НДС возникает у организации (ИП) в том налоговом периоде, в котором она перешла на ОСНО (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/264), в рассматриваемом случае – с I квартала 2022 года.

Принимая во внимание норму п. 2 ст. 173 НК РФ, указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.

…по основным средствам

Если в периоде применения «вмененки» налогоплательщик приобрел и ввел в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом сумм НДС, применение вычетов сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости объектов, после перехода на ОСНО ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрено. В связи с вышесказанным НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения спецрежима в виде ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

В то же время если основное средство приобретено в период применения этого спецрежима, а объект введен в эксплуатацию после перехода на ОСНО, то суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств (или при строительстве объекта недвижимости), принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, при условии, что приобретенный (или построенный) объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на такие вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с уплаты ЕНВД на традиционный режим налогообложения, то есть начиная с I квартала 2022 года.

Подтверждение сказанному находим в п. 16 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@.

Бухгалтерский учет

Приобретенные для перепродажи (в период уплаты ЕНВД) товары учтены в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае определена исходя из цены приобретения с учетом НДС – см. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[3] (в случае, если хозяйствующим субъектом не начато досрочное применение ФСБУ 5/2019 «Запасы»[4]).

К сведению:

В соответствии с п. 2 стандарта ФСБУ 5/2019 применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Дополнительную информацию об этом можно найти в статье П. В. Яковенко «Учет запасов по-новому», № 10, 2022.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

• фактическая себестоимость запасов;

• чистая стоимость продажи запасов, определяемая исходя из п. 29 ФСБУ 5/2019.

В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, у организации возникло право на основании норм гл. 21 НК РФ принять к вычету НДС, сформировавший фактическую себестоимость товаров, поэтому, на наш взгляд, она может скорректировать себестоимость. Сделать это нужно сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» (субсчета 41-1 «Товары на складах» и 41-2 «Товары в розничной торговле» соответственно) и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Вычет НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете организации признается доходом от обычных видов деятельности по мере реализации их в розницу (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 9/99[5]). При этом фактическая себестоимость товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[6]).

Продажа товаров отражается с использованием счета 90 «Продажи», субсчетов 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»[7].

Таким образом, экс-«вмененщик» сделает следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Скорректирована фактическая себестоимость товаров на складе на сумму НДС, подлежащую вычету

Скорректирована фактическая себестоимость товаров в торговом зале на сумму НДС, подлежащую вычету

Восстановленная сумма НДС принята к вычету

При продаже товаров

Переданы товары со склада в торговый зал

Отражена продажа товаров в розницу

Списана фактическая себестоимость проданных товаров

Начислен НДС по реализации товаров

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ доходы определяются либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организация вправе определять доходы (расходы) по кассовому методу.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). В силу п. 3 ст. 271 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение ОСНО в налоговую базу по налогу на прибыль организаций включаются доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения общего режима налогообложения. При этом дата получения доходов определяется в порядке, установленном ст. 271 или 273 НК РФ.

Особенности учета расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены в ст. 268 НК РФ. Исходя из пп. 3 п. 1 названной нормы при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Таким образом, стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период уплаты ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения ОСНО (см. также п. 12 и 14 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@).

Авансы – при «вмененке», реализация – при ОСНО

О начислении НДС.

Если аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) получен плательщиком ЕНВД до 31.12.2022 включительно, а отгрузка будет производиться уже в будущем (2021-м) году, «авансовый» НДС исчислять не надо. А вот при отгрузке начиная с 01.01.2022 в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав) исчисление НДС производится в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).

• в графе 8 (сумма налога, предъявляемая покупателю) указывается 10 руб.;

• в графе 9 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом, всего) – 110 руб.

Налог на прибыль

По вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль организаций доходов от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров), в период уплаты ЕНВД ФНС высказалась в п. 13 Письма № CД-4-3/19053@.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Следовательно, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс в периоде применения «вмененки», учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в периоде применения налогоплательщиком ОСНО.

К вопросу о восстановлении НДС.

Если организация совмещала традиционную систему налогообложения и «вмененку», но в связи с отменой ЕНВД перешла полностью на «доходно-расходную» «упрощенку», у нее может возникнуть вопрос: как быть с НДС по остаткам товаров, по которым налог принят к вычету, а реализация этих товаров пройдет в 2022 году?

Как указано в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, пре­дусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Поскольку плательщики «упрощенного» налога не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), у них возникает обязанность восстановления НДС.

При переходе налогоплательщика на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку». При этом в целях восстановления НДС в названном порядке в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, если в налоговом периоде, предшествующем переходу налогоплательщика на УСНО, не истек срок их хранения. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой будет отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению (п. 17 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@).

[1] Глава 26.3 НК РФ утратила силу с 01.01.2022 в соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

[2] «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

[3] Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

[4] Утверждено Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

[5] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

[6] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

[7] Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Е. П. Зобовой «Учет товаров в аптеке», № 8, 2019.

ФНС ответила на вопросы по переходу с ЕНВД в 2022 году: подробный обзор

С наступлением 2022 года в России отменяется режим ЕНВД. На возникающие в связи с этим вопросы ФНС дала ответы в Письме от 20.11.2022 № СД-4-3/19053@. Обзору этих ответов посвящен наш материал.

Действия, завершающие работу на ЕНВД

Отмена ЕНВД связана с прекращением действия гл. 26.3 НК РФ, посвященной этому режиму (п. 8 ст. 5 Закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений…»). То есть ЕНВД перестает применяться в соответствии с изменением законодательства, и это основание распространяется на всех без исключения лиц, применявших его, вне зависимости от их воли или желания.

Поэтому вмененщику не нужно ничего делать для оповещения ИФНС о прекращении использования ЕНВД. Снятие с учета плательщиков этого налога ИФНС осуществит автоматически (п. 2 Письма ФНС от 20.11.2022 № СД-4-3/19053@).

Несмотря на отмену режима, за последний налоговый период по нему (4 квартал 2022 года) в 2022 году нужно будет подать декларацию и уплатить налог. Особых сроков для осуществления для этих действий не предусмотрено, поэтому остаются прежними даты последних дней для:

• подачи декларации – 20.01.2021;
• уплаты налога – 25.01.2021.

Оба действия нужно будет произвести в адрес тех налоговых органов, где плательщик ЕНВД в этом качестве стоял на учете (п. 3 Письма № СД-4-3/19053@).

На что сменить ЕНВД и как это сделать

Прекративший свое действие режим ЕНВД, входивший в число спецрежимов, требуется сменить другим режимом. Возможность выбора из иных действующих специальных режимов ограничена соответствием налогоплательщика требованиям, допускающим их использование (п. 1 Письма № СД-4-3/19053@):

– требования по нему по большинству параметров совпадают с имевшими место при ЕНВД; – доступен для ИП при оформлении им патента на ведение допускаемых этой системой видов деятельности; Законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента…» для самозанятых лиц — его могут начать использовать ИП, не нанимающие работников.

ИП, выбирающему ПСН, необходимо иметь в виду, что с 2022 года в правила, установленные в отношении этого режима, вносится ряд существенных поправок (п. 2 ст. 1, ст. 3 Закона от 23.11.2022 № 373-ФЗ «О внесении изменений…»):

• расширяются перечни доступных и недоступных при нем видов деятельности;
• право конкретизировать виды возможной при ПСН деятельности закрепляется за регионами;
• устанавливаются временные (до введения их регионом) правила определения потенциально возможного дохода;
• для 2022 года устанавливается налоговый период особой протяженности – равный месяцу;
• вводятся дополнительные основания для уменьшения суммы налога.

О выборе, сделанном в пользу УСН или ПСН, необходимо известить налоговый орган (лично, через представителя, по почте, электронно или через личный кабинет), сделав это в обычные сроки, установленные НК РФ:

• Не позднее 31.12.2022 при переходе на УСН (п. 4 Письма № СД-4-3/19053@) путем направления в ИФНС по месту нахождения юрлица или месту проживания ИП уведомления, составленного по форме № 26.2-1 (утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В эти же ИФНС (а не по месту ведения деятельности, как при ЕНВД) нужно будет подавать УСН-декларацию и уплачивать платежи по налогу (п. 10 Письма № СД-4-3/19053@).
• Не позднее 17.12.2022 при переходе на ПСН (п. 11 Письма № СД-4-3/19053@), направив в ИФНС заявление на получение патента.

Использование режима, введенного для самозанятых, считается начавшимся с даты направления в налоговый орган через личный кабинет заявления о постановке на учет в качестве самозанятого (пп. 1, 2, 10 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Отсутствие сообщения о выборе спецрежима приведет к установлению для бывшего вмененщика общей системы налогообложения (ОСНО), при которой набор обязательных к уплате налогов существенно расширяется в сравнении со спецрежимами.

Особыми для соблюдения правил перехода на иной режим станут ситуации, когда:

• ЕНВД совмещался с УСН и применение УСН (в том числе по доходам, ранее облагавшимся ЕНВД) планируется продолжить – в этом случае уведомление о переходе на УСН подавать не требуется (п. 6 Письма № СД-4-3/19053@);
• ЕНВД совмещался с УСН, но дальнейшее применение УСН стало невозможным – в этом случае ИФНС нужно уведомить об утрате права на применение УСН и переходе на другой режим не позднее 15 календарных дней с даты завершения того отчетного (налогового) периода, в котором произошла утрата права (п. 5 Письма № СД-4-3/19053@).

Учет «граничных» доходов

Доходы, полученные в период применения ЕНВД, не учитываются при определении величины дохода, дающего право на применение УСН (п. 4 Письма № СД-4-3/19053@).

Для доходов, по которым дата смены режима разделяет даты реализации и поступления оплаты в счет этой реализации, нужно учитывать следующее:

• не требуется включать в состав налогооблагаемой базы по УСН средства, поступившие от покупателя в период применения этого режима, если сама относящаяся к этим средствам реализация была осуществлена во время работы на ЕНВД (п. 7 Письма № СД-4-3/19053@);
• не будут увеличивать налоговую базу по УСН авансы, полученные в период применения ЕНВД в счет реализации, осуществленной после перехода на УСН (п. 7 Письма № СД-4-3/19053@);
• доход от реализации, возникший в период применения ОСНО, в счет которого во время работы на ЕНВД был получен аванс, учитывается при расчете базы по налогу на прибыль (п. 13 Письма № СД-4-3/19053@).

Доход от продажи на ОСНО товаров, приобретенных во время работы на ЕНВД, следует учитывать в периоде фактической реализации этих товаров, определяя дату продажи по методу, выбранному работающим на ОСНО налогоплательщиком, — кассовому или начисления (п. 12 Письма № СД-4-3/19053@).

Учет неиспользованных при ЕНВД расходов

Ряд произведенных в период применения ЕНВД расходов можно учесть после перехода на другой режим. Касается это:

• стоимости товаров, приобретенных на ЕНВД, но реализованных при УСН или ОСНО (по мере их продажи) — при наличии первичных документов, подтверждающих эту стоимость (пп. 8, 14 Письма № СД-4-3/19053@);
• остаточных стоимостей объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), сформированных по правилам бухучета на дату смены ЕНВД на УСН, которые можно учесть в УСН-расходах по правилам, установленным для этого режима (п. 9 Письма № СД-4-3/19053@).

В порядке, применяемом для учета в расходах стоимости товаров (по мере их использования), при УСН с 01.01.2022 можно будет также учесть стоимость сырья и материалов, приобретенных, но не использованных во время работы на ЕНВД (п. 1 ст. 4 Закона от 23.11.2022 № 373-ФЗ «О внесении изменений…»).

Расходы, связанные с реализацией товара (хранение, обслуживание, транспортировка), после перехода на УСН могут учитываться в УСН-расходах лишь в периоде осуществления их фактической оплаты (п. 8 Письма № СД-4-3/19053@). Стоимость приобретенных на ЕНВД товаров, реализуемых при ОСНО, и величину расходов, относящихся к их приобретению и продаже, формируют по правилам, установленным для расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль (п. 14 Письма № СД-4-3/19053@).

НДС при переходе на ОСНО

С момента начала применения ОСНО необходимостью для бывшего вмененщика станет начисление НДС при реализации. Поэтому в договорах, заключаемых до наступления 2022 года, но предполагающих осуществление отгрузки после 31.12.2020, рекомендуется указывать цены с учетом НДС (п. 15 Письма № СД-4-3/19053@).

На сумму авансов, полученных в период работы на ЕНВД в счет отгрузок, которые будут осуществлены при ОСНО, НДС не начисляется. Но реализация по отгрузкам в счет полученной при ЕНВД предоплаты осуществляется с учетом этого налога. При этом в случае отгрузки по договору, не предусматривавшему НДС, выделение налога из цены производится расчетным путем (п. 15 Письма № СД-4-3/19053@).

В отношении отгрузки, осуществленной в период применения ЕНВД, оплата за которую поступает при работе на ОСНО, начисление НДС не производится (п. 15 Письма № СД-4-3/19053@).

НДС, относящийся к товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным, но не использованным во время работы на ЕНВД, в период применения ОСНО могут быть взяты в вычеты в обычном для общей системы налогообложения порядке (п. 16 Письма № СД-4-3/19053@, п. 3 ст. 4 Закона № 373-ФЗ). Этот порядок подразумевает (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• обязательность оприходования (отражения в учете) материальных ценностей, работ, услуг, прав;
• предназначенность их для использования в операциях, облагаемых НДС;
• наличие счета-фактуры с выделенным НДС.

Право на вычет у вмененщика, переходящего на ОСНО, возникнет с 1 квартала 2022 года.

Если же речь идет об ОС, приобретенных в период применения ЕНВД, то НДС по ним к вычету можно взять лишь в том случае, когда ОС вводится в эксплуатацию после перехода на ОСНО (п. 16 Письма № СД-4-3/19053@). В отношении ОС, имеющих остаточную стоимость, вычеты не применяются.

Если применение ЕНВД совмещалось с ОСНО, а с 2022 года планируется переход на УСН, то НДС по остающимся нереализованными на момент перехода товарам, принятый к вычету, придется восстановить (п. 17 Письма № СД-4-3/19053@). Сделать это надо в последнем для НДС налоговом периоде перед началом применения УСН, отразив в книге продаж данные счетов-фактур, на основании которых был сделан вычет, либо реквизиты справки бухгалтера, фиксирующей факт восстановления.

Переход с ЕНВД на упрощенку: руководство для бухгалтера

Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД регулируется нормами главы 26.3 НК РФ, действие которой продлено до 1 января 2022 г. (согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 г. № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»).

Следовательно, применять этот налоговый режим и уплачивать единый налог на вмененный доход в части ведения «вмененного» бизнеса налогоплательщики могут еще в течение четырех лет.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ. При этом указано, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Добровольный и принудительный переход с ЕНВД

Смена налогового режима для плательщика ЕНВД может иметь как добровольный, так и принудительный характер. Однако добровольно перейти на уплату УСН организация или предприниматель, уплачивающие ЕНВД, могут только со следующего календарного года.

Принудительный переход с ЕНВД осуществляется в случае, если налогоплательщик утратил право применять «вмененку». На схеме представлены ситуации при которых такое возможно.

В обоих случаях налогоплательщик считается утратившим право применять систему налогообложения в виде ЕНВД и обязан перейти на общий режим уплаты налогов с начала квартала, в котором имели место названные обстоятельства. При этом суммы налогов, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 25.12.15 г. № 03-11-06/3/76379 и от 21.07.15 г. № 03-11-09/41869).

Упрощенная система налогообложения регулируется положениями главы 26.2 НК РФ, в которой предусматривается возможность перехода с ЕНВД на УСН в течение календарного года. Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход. При этом, как разъясняет Минфин России в письме от 24.11.14 г. № 03-11-09/59636, эта норма применяется в двух случаях, а именно:

• если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (а сейчас и Севастополя) о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
• если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

В конечном счете считать открытым указанный перечень согласился и Минфин России, о чем свидетельствует письмо от 8.08.13 г. № 03-11-06/2/32078. В нем рассмотрена ситуация, когда у налогоплательщика, совмещающего УСН с уплатой ЕНВД, изменились физические показатели, позволяющие применять «вмененку» в отношении розничной торговли. На конкретный вопрос организации о возможном переходе на УСН в части осуществления розничной торговли представители министерства ответили следующее.

Если плательщик ЕНВД, утративший право применения «вмененки» в связи с превышением физических показателей, использовал УСН по иным видам предпринимательской деятельности, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ. При этом обращено внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Таким образом, перейти на УСН в течение календарного года могут и те субъекты бизнеса, которые совмещали УСН с ЕНВД и потеряли право на применение последней. По нашему мнению, такой вариант является логичным, так как совмещение УСН с общим режимом уплаты налогов не предусмотрено НК РФ.

Смена налогового режима с ЕНВД на УСН

Для перехода на УСН организация или предприниматель, ранее уплачивавшие ЕНВД, должны сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД и подать уведомление о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию. Такой порядок справедлив в случае как добровольного перехода на УСН, так и прекращения ведения «вмененной» деятельности. Исключение касается лишь ситуации, когда организация или предприниматель совмещали уплату ЕНВД и УСН, и тогда необходимо только сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно подавать уведомление о переходе на УСН не нужно.

Следует отметить, что заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация или коммерсант должны подать в ту налоговую инспекцию, где они состоят на учете в качестве плательщиков ЕНВД (по месту ведения «вмененной» деятельности, а в некоторых случаях по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя). На основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности.

По общему правилу датой снятия с учета плательщика ЕНВД будет считаться дата, указанная в заявлении налогоплательщика. Получив это заявление, налоговый орган в течение пяти рабочих дней снимет налогоплательщика с учета и выдаст бывшему «вмененщику» соответствующее уведомление.

С даты, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, у организации или предпринимателя есть 30 календарных дней для подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН.

Если организация или предприниматель отказываются от применения «вмененки» в добровольном порядке, то уведомить налоговый орган необходимо не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода. Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на УСН с 2017 г. уведомить налоговый орган об этом следовало не позднее 9 января 2017 г.

Сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД нужно не позднее пяти рабочих дней с момента перехода на УСН. С учетом выходных и праздничных дней в 2017 г. заявление о снятии с учета необходимо было подать не позднее 16.01.17 г. Соответствующие разъяснения Минфина России приведены в письме от 11.10.12 г. № 03-11-06/3/70.

В иных случаях уведомить налоговый орган о смене налогового режима бывший «вмененщик» должен не позднее 30 календарных дней с даты снятия с соответствующего учета.

Налоговый учет при переходе с ЕНВД на УСН

В НК РФ не предусмотрен особый порядок налогового учета при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН, поэтому доходы и расходы учитываются по правилам, установленным главой 26.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В письме Минфина России от 21.08.13 г. № 03-11-06/2/34243 разъяснено, что если после перехода на УСН организации будут оплачены товары (оказанные услуги, выполненные работы), проданные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то суммы дебиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на УСН, при исчислении уплачиваемого в связи с применением УСН налога учитывать не нужно, так как это приведет к двойному налогообложению.

На практике может возникнуть ситуация, когда за период применения ЕНВД образовалась кредиторская задолженность, и срок исковой давности по ней истек уже после того, как налогоплательщик начал применять УСН. По мнению официальных органов, изложенному в письмах Минфина России от 21.02.11 г. № 03-11-06/2/29 и ФНС России от 14.02.11 г. № КЕ-4-3/2303, в данной ситуации в случае списания кредиторской задолженности ее сумма включается в доход при исчислении «упрощенного» налога. Вместе с тем указано, что при истечении срока исковой давности по задолженности налогоплательщика экономическая выгода не может рассматриваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, такой доход должен учитываться при исчислении налога, уплачиваемого в период применения УСН.

Учет расходов

Совершая переход с уплаты ЕНВД на УСН, налогоплательщик должен определить остаточную стоимость своих внеоборотных активов.

Дело в том, что при переходе с «вмененки» на УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть только те расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, которые не были полностью самортизированы в бухгалтерском учете в период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12. 16 г. № 03-11-11/77461). Это правило касается и расходов на приобретение (созданных самостоятельно) нематериальных активов.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, создания) такого амортизируемого имущества и суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете.

У налогоплательщиков может возникнуть вопрос об учете расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных в период уплаты ЕНВД, а реализованных уже при УСН. Ответ содержится в письме Минфина России от 15.01.13 г. № 03-11-06/2/02, в котором разъяснено, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, где не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при использовании УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период использования «вмененки». Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные во время применения УСН, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.

Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!

(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)

Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.

Вы перешли с ЕНВД на УСН. Как теперь вести учет?

С 1 января 2022 года перестал действовать ЕНВД. И теперь у многих бизнесов, которые ранее применяли эту систему налогообложения, но перешли на УСН, возникает много вопросов — про доходы и расходы, а также совмещение режимов.

Главное отличие ЕНВД, так же как и патента, от других режимов налогообложения заключается в том, что они рассчитываются и уплачиваются вне зависимости от того, сколько денег вы заработали.

Если вы не работали, но применяли ЕНВД, то все равно должны были уплатить налог ЕНВД. При этом даже имея большую выручку, платить нужно было только фиксированные взносы. Реальные доходы не влияли ни на ЕНВД, ни на патент.

Другая ситуация обстоит с такими режимами, как УСН и ОСНО. Здесь сумма налога целиком и полностью зависит от того, сколько денег вы заработали. Поэтому важно считать доходы и расходы для правильного определения итоговой суммы налога.

Важно помнить, что бухгалтерский учет должны вести все организации вне зависимости от системы налогообложения. Даже если у вас УСН «доходы», вы обязаны вести бухучет, хотя бы и в упрощенной форме. От бухучета освобождены ИП — им остается только учет по УСН.

Что относится к доходам на УСН

К доходам относится любая предоплата или оплата от клиентов за уже отгруженный товар. Поступление денег на расчетный счет или в кассу уже считается доходом.

• Предоплата. Если вам в конце года пришла большая сумма на счет, а услуги еще не оказаны и даже возможен возврат этой суммы, с этих денег вам придется исчислить налог.
• Штрафы, неустойки. Если вдруг по договорам с контрагентами вы получаете какие-либо штрафы, неустойки, например, за просрочку поставки товара, то это тоже будет считаться доходом для цели расчета налога УСН.
• Проценты. То же касается и получения каких-либо процентов по займу, процентов на остаток по счету — они тоже относятся к доходам.
• Излишки. Если, например, по результатам инвентаризации выяснилось, что у вашего магазина есть излишки запасов, то сумму этих товаров нужно будет признать доходом.
• Денежное выражение выгоды. Доходом на УСН признаются не только деньги, поступающие на счет. Это может быть и денежное выражение тех выгод, которые вы получаете. Например, списанная кредиторская задолженность, когда вам прощают деньги, которые вы были должны.
• Взаимозачет. Если вы кому-то оказываете услуги, а взамен получаете товары, то это тоже будет считаться доходом.

Компании, занимающиеся торговлей и переходящие с ЕНВД на УСН, в основном имеют доходы в виде выручки, которая поступает на расчетный счет по эквайрингу или в кассу. Когда вы получаете деньги по эквайрингу, то сумма к вам на счет поступает за минусом банковской комиссии. Важно помнить о том, что доходом в данном случае признается полная сумма, которую заплатил клиент.

Пример

Товар стоит 100 руб. К вам на счет поступает 99 руб. и 50 коп. То есть банк в качестве комиссии взял 50 коп. Ваши доходы составляют не 99 руб. 50 коп., которые вы получили по факту, а 100 руб., из которых 50 коп. — это расходы.

Что не относится к доходам на УСН

Полный список того, что не является для УСН доходами, указан в ст. 251 НК РФ, в том числе:

• имущество, внесенное в уставный капитал;
• поступления по займам;
• поступления по совмещаемой деятельности (ИП может совмещать УСН с патентом). Доходы по другим видам деятельности, не относящиеся к УСН, не считаются доходами для УСН.

Как учитывать доходы на УСН

День получения доходов — это день, когда эти доходы поступили в компанию. Если сегодня деньги поступили в кассу, то сегодняшний день и будет днем получения доходов. То есть учитывается дата получения денег в кассу, на счет, в момент погашения задолженности иным способом. Так работает кассовый метод учета доходов и расходов.

При выявлении излишков по итогам инвентаризации доходы признаются на момент проведения инвентаризации.

Если вы продаете товар через платежных агентов, то тогда доходы признаются не в тот момент, когда они поступают к вам, а на момент, когда их получает агент. Он предоставляет вам отчет о том, что получил эти деньги и перечислил вам. Признавать доходы нужно на дату этого отчета.

Что относится к расходам на УСН

При учете расходов на «упрощенке» приходится учитывать много нюансов. В ст. 346.16 НК РФ зафиксирован ограниченный список расходов, которые компания может принимать для расчета налога по УСН. В их числе:

• арендные платежи (расходы на аренду помещения);
• материальные расходы (например, если для производства закупаются необходимые материалы);
• расходы на оплату труда;
• расходы на страховые взносы;
• расходы на рекламу;
• расходы на программы для ведения бизнеса (это могут быть расходы на бухгалтерский сервис и т.д.).

Расходы учитывает только бизнес, находящийся на режиме УСН «доходы минус расходы», так как в этом случае расходы влияют на налог. Если вы применяете режим УСН «доходы», то расходы не учитываются.

Что нельзя учесть в расходах на УСН

Нельзя учесть в расходах то, что не указано в ст. 346.16 НК РФ. Например, консультационные услуги, когда в акте выполненных работ указываются «информационно-консультационные услуги».

Также нельзя учесть неустойки за нарушение договорных обязательств.

Момент признания расходов

Для разных видов расходов он определяется по-разному.

Материалы признаются в расходах для целей расчета УСН после того, как они получены по накладной и оплачены поставщику.

Услуги признаются в расходах после того, как эти услуги получены по акту и оплачены поставщику.

Момент признания расходов по товарам более сложный. В данном случае мало получить товар от поставщика, надо его еще оплатить и передать покупателю.

Переходный период: какие детали важно учесть

У многих, кто ранее был на ЕНВД и перешел на УСН, сейчас возникают вопросы по переходному периоду: в какой момент и какие расходы и доходы учитывать?

Учет доходов при переходе с ЕНВД на УСН

В большинстве случаев доходы, относящиеся к прошлым периодам, а именно к 2022 году, не нужно учитывать при расчете налога по УСН.

Есть несколько вариантов получения дохода.

Пример 1

Аванс получен в период применения ЕНВД. Услуги оказаны, то есть выдан акт, в период УСН. Значит, в доходах УСН этот аванс учитывать не нужно, потому что деньги поступили в прошлом году.

Пример 2

Товары отгружены либо услуги оказаны в 2022 году, а клиент оплатил их чуть позже. Случилась постоплата, и деньги до вас дошли только в 2022 году в период применения УСН. Значит, эту сумму доходов по УСН учитывать не нужно, поскольку она относится к предыдущему периоду.

Пример 3

Товары проданы и оплата получена в текущем году. В таком случае это будет доходом для целей расчета налога по УСН.

Учет расходов при переходе с ЕНВД на УСН

В связи с массовым переходом с ЕНВД на УСН правительство пошло на уступки бизнесу и внесло изменения в Налоговый кодекс. Теперь себестоимость тех товаров, которые вы приобрели на режиме ЕНВД, но реализовали на режиме УСН, можно учитывать в расходах вместе с расходами на хранение и транспортировку. Раньше это нельзя было делать.

Чтобы доказать, что товары были приобретены на ЕНВД, достаточно сохранить входящие документы, подтверждающие их покупку. Обычно оплата проходит по расчетному счету, а поступление — по накладной.

Если товар получен при ЕНВД, то есть вы получили его по накладной в момент применения ЕНВД, а перевели за него деньги поставщику и реализовали этот товар в новом году, то это тоже можно учесть в расходах по УСН.

Другое дело, если вы получили товар, реализовали его в период ЕНВД, а оплатили лишь в новом году, то учитывать в расходах уже практически нечего. Оплата произведена позже, но в данном случае вы погасили свою задолженность.

В прошлом году п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2022 № 373-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, благодаря которым на сумму страховых взносов, которые были начислены по итогу декабря, но уплачены в январе 2022 года, можно уменьшить налог на ЕНВД за IV квартал.

Что нужно знать о льготах по патенту

Для тех, кто вел деятельность исключительно на ЕНВД, введен временный патент, который действует в течение трех месяцев — его можно было начать применять с 1 января 2022 года и нельзя применять позднее 31 марта 2022 года.

Временный патент — это вынужденная мера, связанная с массовым переходом плательщиков ЕНВД на патент. Чтобы бизнес смог воспользоваться льготами по патенту и написать заявление на патент по расширенным позициям, региональным властям надо было успеть внести изменения в законы до окончания 2022 года. При этом правительство понимало, что регионы могут не успеть это сделать. Поэтому и было решено ввести временный патент.

Одна из самых важных льгот по патенту — это расширение его действия: теперь им можно воспользоваться, если площадь торгового зала составляет больше 50 кв.м, но ограничена 150 кв. м. О других изменениях по патенту мы подробно писали ранее.

Если раньше требовалось просто оплатить стоимость патента, то с 2022 года разрешено уменьшать патент на сумму страховых взносов за себя и сотрудников. Для этого нужно подать уведомление по форме, утвержденной Письмом ФНС РФ от 26.01.2022 N СД-4-3/785@.

Если вы хотите работать по патенту, то важно уведомить об этом налоговую за 10 рабочих дней до начала его применения (форма № 26.5-1). Патент приобретается в рамках календарного года.

Совмещение УСН с другими режимами

УСН и ОСНО — базовые режимы, поэтому их совмещать нельзя. Вы можете применять либо одно, либо другое.

Совмещение режимов при двух видах деятельности

У многих предпринимателей, занимающихся двумя видами деятельности, возникает вопрос: можно ли в рамках одной компании розничную торговлю ставить на «упрощенку», а оптовую — на ОСНО? Ответ: нельзя.

Однако у ИП есть дополнительная возможность купить патент по одному из видов деятельности и совмещать УСН и патент.

Совмещение разных режимов возможно, если вы ведете разные виды деятельности. Но в таком случае важно вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по патенту и УСН. Это полная аналогия тому, как если бы вы совмещали УСН и ЕНВД. Например, учесть себестоимость товара, который вы покупали на патенте, в УСН нельзя, поскольку эти же товары продаются на патенте.

Нельзя все расходы компании учитывать по УСН и при этом вести еще несколько видов деятельности и приобретать патент. Нужно разделять и доходы, и расходы.

Например, вы ИП, владеете магазином цветов и дополнительно проводите курсы флористики. Расходы на аренду помещения для цветов, их доставку и реализацию нельзя будет учесть в расходах по УСН.

Совмещение УСН и патента по одному виду деятельности

Недопустимо совмещение УСН и патента по одному виду деятельности. Допустим, вы владеете двумя торговыми точками, которые размещены по соседству. Вы хотите торговать молоком по УСН, а мясом — на патенте. Так делать нельзя.

С другой стороны, если торговые точки находятся в разных субъектах РФ — например, в Казани и Челябинске, то совместить УСН и патент можно. В разных субъектах вы можете попасть под разные режимы налогообложения (Письмо Минфина РФ От 24.07.2013 № 03-11-12/29381).

При совмещении УСН и патента важно отслеживать число сотрудников. В общем по ИП число сотрудников не должно превышать 100 человек, в том числе по патенту не более 15 (Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Отслеживание доходов при совмещении режимов

При совмещении ОСНО с патентом нужно отслеживать доходы только в рамках патента — 60 млн руб.

Когда вы совмещаете УСН и патент, то ограничение в 60 млн руб. распространяется в целом на весь ИП. В случае превышения патент обнуляется с начала своего действия.

Где вести учет на новом режиме

В связи с изменениями у бизнеса возникает много вопросов: как вести книгу учета доходов и расходов, как считать доходы и расходы и др. Проблема заключается в том, что фиксировать их нужно по факту: если сегодня поступила выручка, значит вы должны отразить ее в книге как доход. Аналогичная ситуация с расходами.

Такой подход в ведении учета подходит микробизнесам. Но если у вас розничная торговая точка со множеством ежедневных операций, то разумнее выбрать программный продукт, который все посчитает за вас.

Онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса сама следит за доходами и расходами. Сервис предупреждает о предстоящей отчетности, дает возможность отследить статус подготовленного отчета.

В онлайн-бухгалтерии можно создавать акты выполненных работ, накладные, работать с отчетами в розничных продажах и настроить начисления и удержания у сотрудников.

Татьяна Евдокимова, ведущий эксперт, Контур.Бухгалтерия

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.