Материальные поисковые активы счет

Инструкция: учет материальных активов организации

Учет материальных активов — это систематизированный порядок отражения хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию объектов в бухгалтерском учете.

Состав материальных активов

По единым правилам ведения бухучета в российских организациях, материальные активы принято разделять на две категории.

Некоторые категории на практике встречаются довольно редко. Например, это поисковые активы. А вот основные средства, запасы и денежные средства — наиболее распространенные позиции. Без таких объектов ведение деятельности практически невозможно.

Это все виды активов экономического субъекта, которые используются для осуществления деятельности более одного календарного года. Примерами объектов могут быть здания и сооружения, автомобили и прочая техника, станки и оборудование, программное обеспечение.

Это те объекты, которые непосредственно участвуют в производственном цикле, но срок их полного оборота (использования) — менее года.

Примерами таких объектов являются сырье и запасы, ГСМ и запчасти, готовая продукция и товары.

Состав внеоборотных матактивов:

1. Основные средства. Например автомобиль, шкаф или здание офиса.
2. Вложения в ВОА. Например имущество, переданное в аренду.
3. Нематериальные активы. Это ноу-хау, программное обеспечение, интеллектуальные разработки.
4. Нематериальные поисковые активы. Относят траты на получение геологических данных о недрах.
5. Финансовые вложения. Ссуды и займы, переданные на срок более года.
6. Отложенный налоговый актив и прочие виды ВОА.

Состав оборотных матактивов:

1. Запасы компании. Например сырье и материалы.
2. Дебиторская задолженность организации.
3. Финансовые вложения, срок оборота которых не превышает 12 месяцев.
4. Денежные средства и эквиваленты. Это и наличные, и деньги на расчетных счетах, и прочее.
5. НДС по приобретенным ценностям, который компания может заявить к вычету.

Как вести учет материальных активов

Матактивы отражаются на бухгалтерских счетах в соответствии с их категорией. Например, основные средства следует относить на одноименный счет 01. В бюджетной сфере — 0 101 00 000. Запасы в НКО отражайте на счете 10, а, например, в бюджетном учреждении — на счете 0 105 00 000. Денежные средства компании в кассе фиксируйте на бухсчете 50, на расчетных счетах — 51. Бюджетники регистрируют операции с деньгами в группе счетов 0 201 00 000.

Счета для учета материальных активов активные. То есть поступление материальных объектов может отражаться только по дебету соответствующего счета. Выбытие объектов отражают в обороте по кредиту бухсчетов.

Активные счета не могут иметь кредитовое сальдо на конец периода. Значение либо положительное, либо равно нулю!

Если при формировании учетных регистров по одному из бухсчетов по учету матактивов выявлен кредитовый (отрицательный) остаток, то скорее всего, в учете ошибка. Необходимо проверить, правильно ли составлены проводки.

Как формируется стоимость материальных активов

Порядок формирования стоимости материальных объектов закреплен Приказом Минфина № 34н. Оценивать материальные активы предприятия следует в зависимости от способа их поступления в распоряжение компании. Распространенные способы:

1. Приобретение объекта за собственные средства организации. Стоимость материальных ценностей формируется как совокупность всех видов затрат, связанных с поставкой, доставкой, настройкой и монтажом купленного объекта.
2. Безвозмездное поступление в собственность. Если матактив передают в собственность организации безвозмездно, то стоимость его определяется по рыночным ценовым показателям. Причем оценка рыночной стоимости производится на дату поступления.
3. Самостоятельное изготовление материальных ценностей. Стоимость формируется в таком случае как совокупность трат компании, понесенных на изготовление ценностей. То есть к учету принимается стоимость выпуска готового продукта.

Некоторые компании вправе применять и другие способы определения стоимости матактивов. Например, определять показатели по методу резервирования. Но подход доступен, если это разрешено действующим законодательством РФ.

Типовые бухгалтерские записи

Ведите учет материальных активов в некоммерческой организации в соответствии с Приказом Минфина № 94н. Отражайте операции в бухучете по следующим записям:

Оборудование для основного производства приобретено НКО за плату

Отражен НДС в составе стоимости приобретенного объекта основных средств

Сформирована первоначальная стоимость приобретенного оборудования

Отражены затраты НКО на проведение модернизации основных средств

Организация приобрела сырье и материалы за отдельную плату

НДС из стоимости приобретенного сырья выделен

Бухгалтерский учет в учреждениях бюджетной сферы следует вести в соответствии с Инструкцией № 157. Необходимо учитывать индивидуальные рекомендации Минфина в зависимости от типа учреждения (бюджетное, казенное или автономное). Определим типовые проводки в учете бюджетной организации на примере покупки сырья.

Поставщик материальных запасов произвел поставку сырья

Отражена сумма входного НДС

Госучреждение перечислило поставщику оплату за сырье

Налог на добавленную стоимость был принят бюджетным учреждением к вычету

Отражение в бухгалтерском балансе

Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:

1. Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
2. Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
3. Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:

• стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
• стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
• стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
• стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
• стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
• стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Понятие и учет поисковых активов

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Если работа предприятия имеет отношение к добывающей промышленности, оно обязательно будет применять поисковые активы, и их учет для него оказывается обязательным. Узнаем, какие активы законодательство относит к поисковым, как они классифицируются, как правильно вести их бухгалтерский и налоговый учет.

Определение поисковых активов

Используя в своей деятельности полезные ископаемые, организация применяет в качестве сырья определенные природные ресурсы. Их нельзя заказать у поставщика, как обычные материалы. Поэтому первым этапом функционирования таких компаний будут действия, направленные на:

• отыскание месторождений нужного минерального сырья;
• мероприятия геологической разведки;
• анализ данного земельного участка на целесообразность разработки и т.п.

Эти действия, естественно, требуют расходов: материальных затрат и информационной составляющей.

Расходы предприятия, разрабатывающего природные недра, направленные на поиск и анализ мест разработки, называют поисковыми активами. С точки зрения бухгалтерии, это часть внеоборотных активов.

К СВЕДЕНИЮ! Закон разрешает компании самой установить, какие именно фонды она будет относить к поисковым активам, и зафиксировать это в своих локальных нормативных актах. Если при поисковой деятельности были понесены и другие затраты, не вошедшие в перечень, они будут считаться расходами по обычным видам деятельности.

Классификация поисковых активов

Средства на поисковые и оценочные мероприятия состоят из двух составляющих, отсюда принятое деление активов на 2 группы:

• материальные;
• нематериальные.

Материальные выражения поисковых активов

Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:

• инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
• специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
• различные транспортные средства.

В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:

• деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
• средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
• вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
• таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
• налоговые сборы;
• плата за патенты;
• амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
• заработная плата работников, создающих поисковый актив;
• расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
• другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.

В расходы на материальные поисковые активы не входят:

• налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
• общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.

ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.

Поисковые активы нематериальной природы

Кроме материализованных расходов, для поисковых и оценочных работ применяется информационная составляющая: нематериальная часть поисковых активов. Таковыми считают:

• лицензию и иные разрешительные документы на право выполнять разведочные, поисковые и оценочные работы по земельным участкам – потенциальным местам разработок;
• результаты произведенных изысканий и проб: геологических, геофизических, топографических;
• итоги разведочного бурения;
• данные по добытым образцам ископаемых;
• иные геологические сведения об имеющихся природных ресурсах недр;
• отчет о коммерческой целесообразности разработки месторождения.

Отчет – результат оценки экономических возможностей деятельности на конкретном земельном участке. Он оформляется в письменном виде и проясняет два глобальных вопроса:

• есть ли у компании все требующиеся средства для освоения участка и на добычу минерального сырья;
• насколько вероятно, что полученная прибыль перекроет затраты на добывающие работы.

Нюансы бухучета поисковых активов

Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011). Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы. Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.

Признание поисковых активов

Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.

НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.

Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
• дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.

Амортизация поисковых активов

Происходит так же, как и амортизация основных средств либо нематериальных фондов. Рекомендуется открыть к счету 02 «Амортизация» специальный субсчет.

К СВЕДЕНИЮ! Срок полезного использования поискового актива любой группы организация устанавливает сама и закрепляет в учетной политике.

Проводки будут выглядеть так:

• дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов» – начисление амортизации поискового актива.

ВАЖНОЕ ПРАВИЛО! Если актив применялся сначала на одном земельном участке, а потом был переброшен на другой, то амортизацию по нему нужно записать в счет создания нового актива на следующем земельном участке. Такой учет характерен для всех случаев, когда один актив применялся для создания других активов.

Списание поисковых активов

Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:

• принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
• доказана ее экономическая бесперспективность.

Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.

Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:

• дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
• дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:

• дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.

Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.

Материальные поисковые активы

Материальные поисковые активы – это поисковые затраты, которые используются в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых и имеют материально-вещественную форму.

Что включается в состав материальных поисковых активов

К поисковым затратам, имеющим материально-вещественную форму, относятся:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

Материальные поисковые активы и ПБУ 24/2011

Понятие “Материальные поисковые активы” определено Положением по бухгалтерскому учету “Учет затрат на освоение природных ресурсов” (ПБУ 24/2011), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н. Этот документ выделяет поисковые активы, которые в свою очередь подразделяются на “Материальные поисковые активы” и “Нематериальные поисковые активы”.

Материальные поисковые активы отражаются в строке “Материальные поисковые активы” (1140) бухгалтерского баланса. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” (п. 9 ПБУ 24/2011).

Поисковые активы встречаются у организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами.

Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Что относится к фактическим затратам по поисковым активам

При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) согласно нормам ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» в фактические затраты включаются следующие затраты:

Бухгалтерский учет материальных поисковых активов

Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску.

Оценивают их по величине реальных затрат.

Учитываются материальные поисковые активы, на отдельно субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 08/МПА.

Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Амортизация по материальным поисковым активам отражается на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств» – 02/МПА.

Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике.

Начисление износа начинается в бухучете организации с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.

После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС.

Приведем типовые проводки по учету МПА:

Материальные поисковые активы и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе по строке 1140 «Материальные поисковые активы» отражаются данные об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Показатель строки 1140 «Материальные поисковые активы» рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА. Таким образом, в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете

ПБУ 24/2011 обязывает компании на каждую отчетную дату анализировать обстоятельства, указывающие на возможное обесценение ПА, т.е. предполагающих, что их балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость добычи.

Признаки обесценения перечислены в п. 19 ПБУ 24/2011. К ним относят:

окончание срока действия лицензии и отсутствие планов на ее пролонгацию;

несоответствие запланированных издержек реальным затратам;

решение компании о завершении поисковых работ на участке;

большая вероятность невозможности погашения произведенных затрат в полном объеме.

Отсутствие таких признаков позволяет не рассчитывать возмещаемую стоимость объекта, если же они имеются, компания должна исчислить возникший убыток от обесценения, опираясь на расчет справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или исходя из ценности использования.

Полученную стоимость сравнивают с балансовой ценой ПА, а отрицательную разницу отражают записью:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 08/МПА – на сумму убытка от обесценения;

Дебет счета амортизация ПА Кредит счета 91-1 – на сумму скорректированной ввиду обесценения амортизации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. после подтверждения коммерческой целесообразности добычи материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав . полезных ископаемых учитываются в составе материальных поисковых активов (далее – МПА) или в составе . поисковым затратам, признаваемым в составе материальных поисковых активов, относятся затраты на бурение и .

. ;Материальные поисковые активы» – Кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов . на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во .

. по строке 1120. Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два показателя приводятся в . поисковые затраты). Строка 1140 “Материальные поисковые активы” = Дт 08 (аналитический счет .

. .) должна отражаться в группах статей “Материальные поисковые активы” и (или) “Нематериальные поисковые активы . показатели “Нематериальные поисковые активы” и “Материальные поисковые активы” можно не приводить, если компания .

. . № 03-05-05-01/16037 Материальные поисковые активы, относящиеся к объектам недвижимого имущества .

. на имущество организаций имущества, признаваемого материальными поисковыми активами с 1 января 2012 г . с 1 января 2012 г. материальными поисковыми активами, и сообщает, что в соответствии . , имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Материальные поисковые активы учитываются на отдельном субсчете к . деятельности организации материальные поисковые активы переводятся в состав основных средств (включая материальные поисковые активы, предназначенные для .

Нематериальные и материальные поисковые активы

Деятельности многих компаний сопутствуют работы по освоению природных ресурсов, оценке и разработке найденных месторождений. При их выполнении возникают специфические траты, именуемые в хозяйственном обиходе поисковыми. Используют в реализации таких работ материальные и нематериальные поисковые активы. Поговорим об особенностях отражения их в учете и отчетности компании.

Поисковые активы (ПА): понятие

Итак, предприятия – пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.

Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:

материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;

нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.

Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».

К расходам на формирование ПА относят:

Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;

Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);

Таможенные сборы и пошлины;

Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;

Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;

Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;

Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.

Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:

Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);

Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.

Материальные поисковые активы: что к ним относится

К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:

инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);

оборудование (бурильные станции и т.п.);

Нематериальные поисковые активы: что к ним относится

Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:

право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;

сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;

итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;

отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.

Учет поисковых активов

Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.

Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.

После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.

Как рассчитать материальные поисковые активы предприятия?

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет материальных поисковых активов предприятия. Хозяйственной деятельности некоторых предприятий сопутствуют мероприятия по поиску месторождений полезных ископаемых, их разработке и оценке. При осуществлении упомянутых видов работ появляются специфические издержки, называемые поисковыми. При этом выполнение данных мероприятий требует того, чтобы были применены нематериальные и материальные поисковые активы. В балансе и те, и другие отражаются наравне с прочим имуществом компании, но при этом следует учитывать некоторые особенности.

Что такое материальные поисковые активы в балансе предприятия: понятие, виды

Материальные поисковые активы (далее — МПА) — это суммы расходов, относящиеся к внеоборотным активам и понесенные в ходе покупки (создания нового) объекта имущества материально-вещественной формы, способного приносить владельцу экономическую пользу в процессе проведения поиска месторождений полезных ископаемых, разведки месторождений, оценки экономической целесообразности добычи полезных ископаемых на рассматриваемом участке. При этом упомянутые расходы должны быть понесены компанией до момента утверждения и документального подтверждения целесообразности добычи полезных ископаемых в плане коммерческой выгоды.

Следующее имущество предприятия бухгалтер вправе отнести к категории материальных поисковых активов, если оно применяется непосредственно при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях подземных ископаемых:

• различные виды оборудования (резервуары, насосы, буровые установки и др.);
• транспорт, как правило — грузовой;
• инженерные сооружения (такие как система трубопроводов).

Важно! Расходами на создание/покупку материального поискового актива не признаются налоговые платежи, которые возможно возместить, а также общехозяйственные издержки. Хотя, во втором случае есть исключение — если общехозяйственные расходы можно связать с конкретным участком недр, в районе которого велись работы, и затраты были связаны непосредственно с поисковыми, разведывательными и оценочными мероприятиями, такие суммы могут быть учтены в составе фактических затрат на покупку/создание МПА.

В состав фактически понесенных издержек на покупку или самостоятельное создание материального поискового актива могут быть включены:

1. Суммы, перечисленные продавцу материального актива по договору купли-продажи.
2. Расходы на оплату работ подрядчиков, с которыми был заключен договор о содействии в проведении поисковых, разведывательных и оценочных мероприятий на месторождениях ПИ.
3. Суммы оплаты посреднических услуг третьих лиц при покупке МПА.
4. Расходы на привлечение независимых консультантов и юристов.
5. Затраты на уплату таможенных сборов и пошлин.
6. Уплаченные пошлины — за оформление патента, государственные пошлины, не подлежащие возмещению суммы налоговых платежей.
7. Амортизационные отчисления по другим внеоборотным активам (в т.ч. поисковым), которые эксплуатировались непосредственно в ходе создания МПА.
8. Оплата труда сотрудников организации, участвовавших при проведении работ по созданию объекта МПА.
9. Задолженности предприятия, имеющие отношение к перечисленным ранее работам, проводимым с использованием признаваемых МПА (речь идет об охране природы, ликвидации возведенных ранее для проведения работ зданий и сооружений, уборка оборудования с месторождений по окончании мероприятий, рекультивация поврежденных в ходе работ земельных участков и т.д.).
10. Какие-либо другие издержки, возникшие по причине покупки или создания МПА либо в связи с необходимостью обеспечения условий для применения МПА для решения поставленных задач.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Как учитываются МПА. Какие организации заполняют строку 1140 “Материальные поисковые активы”

Важно! Учет материальных поисковых активов осуществляется в порядке, описанном в тексте Правил бухгалтерского учета 24/2011.

Согласно указаниям пункта 9 ПБУ 24/2011, для бухгалтерского учета материальных поисковых активов предназначен счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, для которого бухгалтеру необходимо открыть обособленный субсчет.

Сведения о размере фактически понесенных издержек предприятия, купившего или самостоятельно создавшего материальный поисковый актив, отражаются по строке 1140 “Материальные поисковые активы” на отчетную дату и на последний день (31.12) ушедшего и предшествующего ему лет. При этом данные в ней указываются с принятием во внимание начисленной амортизации, проведенных переоценок и возможного обесценения (как и все внеоборотные активы, поисковые активы подлежат переоценке и амортизации). Суммы обесценения и амортизации могут быть учтены на обособленных субсчетах к счету 02, например.

Важно! В бухгалтерском учете предприятия износ начинает начисляться с первого числа того месяца, что идет за месяцем принятия к учету объекта материального поискового актива. Например, если МПА принят к учету в любой день января, износ будет начисляться с 1 февраля.

Важно! Предприятие должно самостоятельно утвердить сроки полезного использования всех имеющихся видов материальных поисковых активов. Установленные сроки необходимо закрепить в учетной политике.

О принятии объектов МПА к учету следует знать следующее:

1. Учет МПА осуществляется на отдельно открытом субсчете счета 08.
2. Учитывается размер фактически понесенных расходов на покупку/создание МПА (сумма рассчитывается в соответствии с указаниями пунктов 13-15 ПБУ 24/2011).
3. В дальнейшем оценка поставленных на учет МПА (переоценка, амортизация) проводится аналогично оценке объектов ОС по правилам, описанным в тексте Правил бухгалтерского учета 6/01.
4. При проведении оценки учтенных МПА необходимо обращаться к тексту пунктов 17-20 ПБУ 24/2011, в которых упоминаются некоторые нюансы проведения оценки МПА. Например, если выявлены признаки обесценения, бухгалтеру понадобится произвести проверку на предмет обесценения по МСФО (IAS) 36 и (IFRS) 6.

Заполнение строки 1140 Бухгалтерского баланса становится обязательным для хозяйствующих субъектов, которые несут расходы в ходе проведения разведывательных работ на месторождениях полезных ископаемых, в процессе поиска таковых, во время оценочных мероприятий и при принятии решения о целесообразности дальнейшей добычи ПИ на определенном участке недр.

Как списываются материальные поисковые активы

То, как произвести списание поискового материального активы, зависит от того, увенчались ли успехом поисковые, разведывательные и оценочные работы на месторождении поисковых ископаемых:

• если по итогам перечисленных мероприятий экспертами было принято положительное решение о целесообразности дальнейшей разработки месторождения и добычи ПИ (и это доказывается наличием соответствующего документа), материальный поисковый актив переводится в структуру основных средств по остаточной стоимости;
• если было принято решение об экономической нецелесообразности проведения дальнейших работ на изученном участке недр, МПА подлежит списанию в прочие расходы.

Типовые проводки по учету поисковых активов

Наиболее часто употребляемые бухгалтерами проводки по части поисковых активов представлены в таблице ниже:

Учет материальных поисковых активов (пример)

Гипотетическое предприятие ООО “Копай-Добывай” оформило лицензию на добычу полезных ископаемых (железной руды), разрешительный документ обошелся ему в 188 т.р. В июле 2018 года компания подписала договор с подрядчиком, ООО “Добываем Вам”, согласно которому она обязуется выплатить подрядчику 6 555 т.р. по окончании поисковых работ (в том числе налога на добавленную стоимость 874 т.р.). Окончание работ пришлось на месяц август. С целью проведения поисковых, разведывательных и иных работ на участке недр ООО “Копай-Добывай” израсходовало материалов на сумму 988 т.р., а также выплатило заработные платы своим сотрудникам в общей сумме 950 т.р. и произвело страховые отчисления на 250 т.р.

От бухгалтера ООО “Копай-Добывай” требуется сформировать стоимость созданного поискового актива по результатам работ. На 31 августа будет составлен следующий отчет (заодно посмотрим, как будут отражены нематериальные поисковые активы):

Расчет показателя по строке 1140 “Материальные поисковые активы” (формула)

Важно! В общем случае показатели стр. 1140, выявленные по состоянию на последний день (31.12) предшествующего отчетному года и предшествующего предшествующему года могут быть перенесены из баланса за прошлый период.

Произвести расчет значения показателя, указываемого по строке 1140, можно при помощи приведенной ниже формулы:

При этом в графе “Пояснения”, согласно пояснения абзаца 2 пункта 28 ПБУ 4/99, необходимо привести указания на раскрытие упомянутого показателя.

Как заполнить строку 1140 “Материальные поисковые активы” (пример)

Бухгалтер гипотетического ООО “Велл Десигн” произвел проверку имеющихся материальных поисковых активов на предмет обесценения, и признаков такового не обнаружил. Он располагает следующими показателями бухучета, отраженными по счета 02 и 08:

Показатели по строке 1140 за 3 отчетных периода будут следующими:

Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете

Понятие “обесценение” в части МПА означает превышение балансовой стоимости материального поискового актива над возмещаемой стоимостью добычи полезных ископаемых. Согласно указаниям Правил бухгалтерского учета 24/2011, предприятия должны проводить анализ обстоятельств, которые могут свидетельствовать о вероятном обесценении поискового актива, на каждую отчетную дату. Инструкция будет выглядеть следующим образом:

Ответы на часто задаваемые вопросы про материальные поисковые активы в балансе

Вопрос: Может ли предприятие, специализирующееся на добыче каменного угля, включить в состав фактических расходов на создание материальных поисковых активов издержки, понесенные до момента получения лицензии, дающей право на поиск месторождений, их разведку, освоение, оценку и добычу полезных ископаемых?

Ответ: Если затраты были произведены до даты получения лицензии на добычу каменного угля, их можно учесть в составе фактических расходов на оформление лицензии и лишь в том случае, если издержки связаны непосредственно с оформлением разрешительного документа.

Вопрос: Как признать издержки фирмы по поиску месторождений полезных ископаемых, их разработке и оценке в налоговом учете?

Ответ: Когда доходы компанией еще не получены, перечисленные затраты в налоговому учете необходимо признавать по критериям Налогового кодекса РФ (вне зависимости от того, положительным будет решение об экономической целесообразности добычи ископаемых, или отрицательное, т.е. налоговый учет одинаков для бесперспективных и результативных поисковых активов). Стоит также упомянуть о том, что даты появления таких издержек часто не совпадают с датами их признания в налоговом учете.

Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс содержит исчерпывающую информацию о финансовом состоянии организации в конкретный период времени. В этом документе отражен весь комплекс информации об имуществе, активах и долгах компании, которая выражена в денежном эквиваленте.

Составляется по форме бухгалтерской отчетности №1 в виде таблицы и включает полный комплекс информации о стоимости имущества и обязательствах организации. По способу отражения данных может быть сальдовым (формируется на определенную дату) или оборотным (составляется по результатам оборота средств за конкретный период времени). Составляется с использованием кодов и требует расшифровки.

В статье рассмотрим структуру этого документа и приведем его подробную расшифровку.

Структура бухгалтерского баланса

С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.

Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:

• Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
• Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.

Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:

Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу.

Все строки бухгалтерского документа в подробной расшифровке и унификации приведены в приказе Министерства финансов №66н. В 2019 году в него были внесены изменения приказом №61н.

Составление бухгалтерского баланса — это запись остатков по счетам в нужные строки. Поэтому для корректного составления документа необходимо знать об отражении в конкретных графах таблицы данных определенных счетов.

Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.

Коды баланса и их расшифровка

Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.

С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.

Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.

Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:

• первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
• вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
• третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
• четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.

В случае с пассивом третья цифра кода показывает порядок возрастания срочности при погашении задолженности.

Также бухгалтерский отчет включает суммарные коды для подсчета общей суммы каждого раздела. Это коды 1100 для раздела «Нематериальные активы», 1200 для раздела «Оборотные активы», 1300 для раздела «Капитал и резервы», 1400 для раздела «Долгосрочные вложения» и 1500 для раздела «Краткосрочные вложения».

Помимо этого, в структуру входят коды 1600 и 1700 для расшифровки баланса по активам и пассивам соответственно.

Перечислим коды строк, которые относятся к активам и пассивам нового и прежнего бухгалтерского баланса с их расшифровкой.

Активы нового баланса

Здесь отражают имущество компании материального и нематериального характера. Расположение статей данной части баланса подчиняется правилу возрастающей ликвидности, то есть в верхних строках находятся данные об имуществе, которое на протяжении своего существования находится в первоначальном виде.

Пассивы нового баланса

В данной части бухгалтерского баланса отражаются источники, из которых в компанию поступает финансирование. Данный раздел формирует картину собственного и заемного капитала, показывает объемы привлеченных заемных средств с уточнением их долгосрочности или краткосрочности. То есть здесь сконцентрирована информация о поступлении средств и объемах задолженности компании.

Активы и пассивы старого баланса

Строки актива и пассива в бухгалтерском балансе, составленном по приказу №67н, не имеют существенных отличий от соответствующих строк нового документа. Разница заключается в новом кодировании и степени детализации данных внутри каждой.

Приведем расшифровку кодов строк активов и пассивов старого бухгалтерского баланса:

Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса

• 04 «Нематериальные активы»;
• 05 «Амортизация нематериальных активов».

При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).

• 04 «Нематериальные активы»;
• 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.

• 01 «Основные средства»;
• 02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140;
• остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству;
• остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;

• 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями);
• 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов;
• 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.

• 07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно;
• Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.

• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании, откроме»
• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»;
• 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы в связи с реализацией»;
• 45 «Отгруженные товары»;
• 97 «Расходы будущих периодов»;
• 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»;
• прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей»
• с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

• 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС);
• 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»;
• за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».

• 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям;
• 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.

• 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений;
• 57 «Переводы в пути».

• 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»;
• 79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
• 94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»;
• Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.

• 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки;
• 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.

• 60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС;
• 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей;
• 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС;
• 68 «Расчеты по налогам, сборам»;
• 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям;
• 70 «Расчеты по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с сотрудниками по иным операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.

• Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»;
• Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
• 86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям;
• другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.

Выводы

Бухгалтерский баланс представляет собой собрание финансовой информации о компании, представленной в цифровом выражении. Для его полноценной расшифровки можно использовать справочные материалы, а кодирование применяется для автоматизированной обработки сведений из документа в органах статистики.

Бухгалтерский баланс имеет четкую структуру, утвержденную приказом Министерства финансов. В 2022 году следует использовать бланк, утвержденный приказом №61н от 19 апреля 2019 года.

Все актуальные формы отчетов есть в онлайн-сервисе «Астрал Отчёт 5.0». Умный редактор не допустит ошибок, а налоговая вовремя получит уведомление о принятии требования.