Лизинг: как придется платить налоги с 2022 года
С 1 января 2022 года в силу вступают новые правила налогообложения лизинга в части налога на прибыль и налога на имущество организаций. Что должны знать участники процесса, разъясняют Светлана Зотова и Елена Ситникова (АКГ «Юникон»)
Налог на прибыль
Что поменяется для лизингодателя
Лизингодатель теперь для целей налогообложения налогом на прибыль учитывает у себя предмет лизинга вплоть до его выкупа (Федеральный закон от 29.11.2022 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее – Закон № 382-ФЗ). Ранее предмет лизинга учитывался в зависимости от условий договора (лизингодателем или лизингополучателем). Лизингодатель, как и раньше, имеет право амортизировать предмет лизинга, в том числе применять повышенный коэффициент «3» к норме амортизации.
Что же касается лизинговых платежей, лизингодатели продолжат включать их в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль. Если же в состав лизингового платежа включена выкупная стоимость предмета лизинга, в этой части платежи будут признаваться авансовыми платежами. Такие суммы до даты реализации предмета лизинга не подлежат учету в составе доходов лизингодателя. Подобные выводы можно сделать из ранее выпущенных разъяснений Минфина России, а также из арбитражной практики, которые, по нашему мнению, будут актуальны и после вступления в силу Закона № 382-ФЗ.
Что поменяется для лизингополучателя
Как и сейчас, лизингополучатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль расходы в виде лизинговых платежей. Однако если в состав лизингового платежа включена выкупная стоимость имущества, ее нужно будет вычесть из платежа.
Мы полагаем, что часть выкупной стоимости, включенная в лизинговый платеж, будет признаваться авансом до даты перехода права собственности на предмет лизинга. Подтверждение этому подходу можно найти в арбитражной практике и разъяснениях финансовых и налоговых органов.
Отметим, что Закон №382-ФЗ не решает существующую проблему в части определения выкупной стоимости предмета лизинга. Дело в том, что алгоритм определения выкупной стоимости не установлен на законодательном уровне, что приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами, применяющими разные подходы к ее исчислению.
Для наглядности мы на примере покажем порядок налогообложения лизинговых операций согласно планируемым к вступлению в силу положениям НК РФ.
Пример. Лизингодатель передает в лизинг автомобиль стоимостью 3 млн руб. на 40 месяцев на условиях последующего выкупа. Размер лизингового платежа определен в сумме 120 тыс. руб. в месяц, кроме того, НДС по ставке 20% — 32 тыс. руб. (В примере не рассматриваются налоговые последствия по НДС, так как изменения в главу 21 НК РФ по учету договоров лизинга не внесены).
Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 800 тыс. руб. и включена в лизинговый платеж, который состоит из следующих частей:
- 20 тыс. руб. — выкупная стоимость предмета лизинга,
- 100 тыс. руб. — лизинговый платеж без учета выкупной стоимости предмета лизинга.
Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (постановление правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»), установленный срок полезного использования — 50 месяцев. Повышающий коэффициент нельзя использовать к имуществу, относящемуся к 1–3-й амортизационной группе (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Налоговые последствия в соответствии с будущей редакцией НК РФ, если предмет лизинга на балансе у лизингодателя
1. Начисление амортизации по предмету лизинга
Лизингодатель. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 60 тыс. руб. и определяется делением первоначальной стоимости — 3 млн руб. на срок полезного использования — 50 месяцев.
Лизингополучатель. Амортизация не начисляется.
2. Учет лизинговых платежей
Лизингодатель. Ежемесячно при начислении лизинговых платежей (доходы):
- 100 тыс. руб. — лизинговый платеж (без учета выкупной стоимости предмета лизинга) признается в составе доходов от реализации;
- 20 тыс. руб. — выкупная стоимость предмета лизинга признается авансом полученным, не учитывается до даты реализации предмета лизинга.
Лизингополучатель. Ежемесячно при начислении лизинговых платежей (расходы):
- 100 тыс. руб. — лизинговый платеж (без учета выкупной стоимости предмета лизинга) признается в составе расходов;
- 20 тыс. руб. — выкупная стоимость предмета лизинга признается авансом, выданным на дату приобретения предмета лизинга, формирует его первоначальную стоимость.
3. Выкуп предмета лизинга
Лизингодатель. На дату реализации лизингового имущества:
- в доходах признается выкупная стоимость лизингового имущества 800 тыс. руб. (без НДС);
- в расходах признается остаточная стоимость предмета лизинга в сумме 600 тыс. руб., которая определяется как первоначальная стоимость — 3 млн руб., уменьшенная на сумму начисленной амортизации — 2,4 млн руб., или 60 тыс. руб. х 40 месяцев (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Лизингополучатель. На дату приобретения лизингового имущества:
- формируется первоначальная стоимость амортизируемого имущества в размере 800 тыс. руб. с последующим списанием в расходы посредством амортизации.
Налог на имущество
Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, к которой относятся, в частности, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Налоговая база по налогу на имущество — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости.
Закон №382-ФЗ предусматривает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.
Соответственно, если недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости, проблема не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга). Если же имущество облагается по среднегодовой стоимости, то возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).
Таким образом, Закон №382-ФЗ порождает проблему, связанную с несоответствием между бухгалтерским и налоговым учетом, остроту которой добавляет то, что до его вступления в силу остается меньше месяца. Соответственно, лизингодателям и лизингополучателям предстоит искать выход из сложившейся ситуации. Получается, что налогоплательщикам нужно будет самостоятельно пытаться поменять настройки бухгалтерских программ, чтобы те позволили лизингодателям автоматически рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета либо вести такие расчеты вручную.
Переходные положения
Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.
При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.
Какие изменения внести в договор лизинга в связи с обязательным переходом с 01.01.2022года ФСБУ 25/2018 «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды”»?
Если у вас не открываются ссылки, обратитесь, пожалуйста, в нашу Компанию для получения доступа к материалам.
Стороны договора лизинга применяют ФСБУ 25/2018 вне зависимости от наличия в договоре условия о том, на чьем балансе учитывается имущество. Порядок бухучета у одной стороны договора не поставлен в зависимость от учета другой стороной договора (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15). Полагаем, что в связи с переходом на ФСБУ 25/2018 в договор изменения вносить не нужно. Нужно внести изменения только в учетную политику (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008).
1. Исключена зависимость порядка бухгалтерского учета объектов у одной стороны договора аренды от порядка учета у другой стороны этого же договора. Каждая сторона договора аренды организует и ведет бухгалтерский учет соответствующих объектов самостоятельно в порядке, установленном ФСБУ 25/2018.
11. При выполнении условий, установленных пунктом 12 настоящего Стандарта, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – упрощенные способы учета).
В случае, указанном в подпункте “а” настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта принимается арендатором в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды. В случаях, указанных в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта принимается в отношении каждого предмета аренды.
При применении настоящего пункта арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
12. Применение арендатором пункта 11 настоящего Стандарта допускается при одновременном выполнении следующих условий:
а) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
б) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
10. Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено настоящим Стандартом. Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом.
13. Право пользования активом признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;
в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.
Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом исходя из подпунктов “а” и “б” настоящего пункта. При принятии такого решения затраты, указанные в подпунктах “в” и “г” настоящего пункта, признаются расходами периода, в котором были понесены.
51. Организация может не применять настоящий Стандарт в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется настоящий Стандарт.
52. Организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, может принять решение о применении настоящего Стандарта только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
Если начало применения ФСБУ 25/2018 означает для вас изменение порядка учета, необходимо внести изменения в учетную политику до 1 января года, с которого вы решили применять ФСБУ 25/2018 (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008).
Арендатор (лизингополучатель) отражает в учетной политике, например, следующую информацию:
о неприменении ФСБУ 25/2018 к договорам, исполнение которых истекает до 31 декабря года, с которого применяется стандарт (п. 51 ФСБУ 25/2018);
группы предметов аренды, которые не отражаются в качестве права пользования активом (ППА) при сроке аренды не более 12 месяцев (п. 11 ФСБУ 25/2018);
о применении упрощенного порядка признания и оценки ППА и обязательства по аренде по действующим договорам при переходе на применение ФСБУ 25/2018;
способы амортизации ППА (п. 17 ФСБУ 25/2018);
порядок определения сроков полезного использования ППА;
порядок признания арендных платежей в качестве расхода (равномерно или иным способом) по договорам, по которым организация воспользовалась правом не признавать предмет аренды в качестве ППА и не признавать обязательство по аренде;
факт применения тех или иных предусмотренных в ФСБУ 25/2018 упрощенных способов ведения бухучета с описанием договоров, в отношении которых они используются;
порядок определения фактической стоимости ППА и первоначальной оценки задолженности по аренде в случае применения упрощенных способов ведения бухучета (п. п. 13, 14 ФСБУ 25/2018).
Новое в учете лизинговых сделок с 2022 года
С 2022 года меняются правила амортизации и начисления налога на имущества по арендуемым объектам и устанавливается новый порядок учета выкупной стоимости лизингового имущества. Эти и другие изменение рассмотрим в нашей статье.
Новое по амортизации лизингового имущества.
Лизинг (англ. leasing от to lease — сдать в аренду) — это финансовая услуга, суть которой в аренде имущества с возможностью дальнейшего его выкупа.
В соответствии со статьей 256 НК РФ, амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности.
Статьей 259.3 НК РФ предусматривалась возможность выбора балансодержателя предмета лизинга для целей применения коэффициента ускоренной амортизации, то есть по действующим правилам амортизировать переданное в лизинг имущество должен тот, кто учитывает его согласно условиям договора. Это может быть либо лизингодатель, либо лизингополучатель.
С января 2022 года это правило перестанет действовать. С указанной даты амортизацию объекта вправе начислять только лизингодатель, как собственника предмета лизинга. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента (не выше 3) у лизингодателя сохраняется (п. 22 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Данные изменения в НК РФ порождают наличие существенных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом (для целей бухгалтерского учета предмет лизинга подлежит учету и амортизации у лизингополучателя, а в налоговом учете — у лизингодателя).
Изменения порядка учета лизинговых платежей.
Итак, лизингополучатель амортизацию не начисляет. Он будет учитывать в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в указанной норме законодательно закрепили следующее условие. Если по окончании срока действия договора лизинга объект ОС подлежит передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, а в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость этого объекта, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом указанной выкупной стоимости (п. 23 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Это означает, что часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, в текущие расходы лизингополучателя не включается. По сути говоря, она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости будущего объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта. Впоследствии первоначальную стоимость выкупленного объекта можно учесть в расходах единовременно или через амортизацию (п. 1, 2 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Что касается арендной платы, то с ней все просто. Лизингодатель включает ее в доходы, а лизингополучатель — в расходы. Такой порядок существует сейчас, и сохранится после 1 января 2022 года.
Обратите внимание! Новшества касаются только налогоплательщиков на основной системе. Для «упрощенщиков» все остается по-прежнему. Лизингодатели на УСН показывают в доходах весь платеж, в том числе и выкупную стоимость (письмо Минфина от 04.08.17 № 03-11-11/49896). А лизингополучатели на УСН с объектом «доходы минус расходы» включают выкупную стоимость в затраты (письмо 02.10.15 № 03-11-06/2/56616).
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам. Попробовать бесплатно.
Налог на имущество.
С 1 января 2022 года ст. 378 НК РФ дополняется новым пунктом 3, согласно которому имущество, переданное в аренду (в том числе по договору лизинга), подлежит налогообложению исключительно у арендодателя (лизингодателя) (п. 49 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Это нововведение касается недвижимости, являющейся предметом договора аренды или лизинга, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Поясним.
Поскольку собственником недвижимости, переданной в аренду (лизинг), является арендодатель (лизингодатель), то только он является плательщиком налога на имущество, если эта недвижимость облагается исходя из кадастровой стоимости. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ.
Заметим, что данный порядок может повлечь сложности, если налог на имущество исчисляется по среднегодовой (а не кадастровой) стоимости объекта. Дело в том, что среднегодовая стоимость определяется на основании данных бухучета. Но по нормам ФСБУ 25/2018 (утв. приказом Минфина от 16.10.18 № 208; обязателен к применению с 2022 года) арендованное имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Следовательно, для лизингодателя посчитать среднегодовую стоимость будет затруднительно.
Снижаем ваши расходы на бухгалтера, юриста, кадровика в несколько раз. Узнать больше.
Как отмечают контролирующие органы, в зависимости от применения организацией (арендодатель, арендатор) ФСБУ 25/2018, а также от условий договора аренды (вида и срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды (лизинга) может учитываться в бухучете в качестве ОС одновременно у арендодателя (лизингодателя) и у арендатора (лизингополучателя). Поэтому сегодня нередко возникает неясность, кто именно должен платить налог на имущество организаций.
Перечисленные выше новшества применяются, если договор лизинга заключен в 2022 году или позднее.
Если же договор был заключен в 2022 году или ранее, налоговый и бухгалтерский учет лизингового имущества нужно вести по прежним правилам вплоть до истечения срока действия договора. Так сказано в статье 2 комментируемого закона № 382-ФЗ.
С учетом незначительного времени, остающегося до 2022 года налогоплательщикам необходимо выработать методологическую позицию по ряду вопросов. Кроме того, данные поправки в НК РФ могут потребовать изменения в договора лизинга, пересмотр некоторых условий заключаемых сделок. Участники лизинговых сделок должны будут привести свои учетные политики для целей налогообложения в соответствие с новыми правилами.
Получить образец учетной политики для небольшого ООО. Получить бесплатно.
Переуступка прав по договору лизинга в 2022 году
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность ЗАО-1 на ОСНО взяло автомобиль в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Договор лизинга не предусматривает оплаты авансового платежа. Выкупная стоимость оплачивается в последний месяц действия договора. Затем ЗАО планирует оформить безвозмездный перевод долга другому физическому лицу. Какие проводки нужно оформить в бухгалтерском учете при выбытии основного средства? ЗАО-1 должно восстановить уже принятый к вычету НДС по уплаченным лизинговым платежам или начислить НДС с передачи основного средства новому лизингополучателю, учитывая, что по уплаченным лизинговым платежам к расходам по налогу на прибыль были приняты суммы без НДС?
ЗАО-1 на ОСНО взяло автомобиль в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Договор лизинга не предусматривает оплаты авансового платежа. Выкупная стоимость оплачивается в последний месяц действия договора. Затем ЗАО планирует оформить безвозмездный перевод долга другому физическому лицу.
Какие проводки нужно оформить в бухгалтерском учете при выбытии основного средства? ЗАО-1 должно восстановить уже принятый к вычету НДС по уплаченным лизинговым платежам или начислить НДС с передачи основного средства новому лизингополучателю, учитывая, что по уплаченным лизинговым платежам к расходам по налогу на прибыль были приняты суммы без НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Безвозмездная передача арендных прав не будет учитываться у организации (первоначального лизингополучателя) в составе доходов в целях налогообложения прибыли.
Наличие судебной практики показывает, что неначисление НДС применительно к безвозмездной передаче имущественных прав может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое может разрешиться в пользу налогового органа.
В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность перед лизингодателем учитывается организацией в составе прочих доходов. В свою очередь, в составе прочих расходов учитывается остаточная стоимость выбывшего предмета лизинга.
Обоснование позиции:
Замена лизингополучателя, т.е. передача его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу, возможна в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В таком случае ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Поскольку к новому лизингополучателю переходят не только обязанности, но и права по договору лизинга, перемена лизингополучателя должна осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства как об уступке права требования, так и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ, смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2009 N Ф04-5247/2009(18771-А27-13)).
Подобная замена допускается только с согласия лизингодателя (собственника имущества), при этом сам договор лизинга не расторгается, а продолжает действовать (письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/782).
Судебная практика в случаях перевода долга исходит из того, что первоначальный должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 N Ф06-6898/12, ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12, ФАС Уральского округа от 07.06.2012 N Ф09-4349/12).
В рассматриваемой ситуации стороны соглашения о замене лизингополучателя не планируют осуществлять друг другу каких-либо платежей (ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Налог на прибыль
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Так, доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Безвозмездная передача вещи в собственность другой стороне или имущественного права (требования) к себе или к третьему лицу совершается по договору дарения, который не может содержать условие встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства (п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Передача имущественных прав на безвозмездной основе, которая не влечет получения экономической выгоды, не признается реализацией в целях главы 25 НК РФ и, соответственно, не является объектом налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ, письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 27.01.2012 N 03-11-11/13, УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001789).
Таким образом, безвозмездная передача арендных прав по договору лизинга не будет учитываться у организации в составе доходов.
В отношении лизинговых платежей, начисленных за период пользования предметом лизинга до даты его передачи новому лизингополучателю, считаем, что у организации отсутствуют основания для исключения данных затрат из состава расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.
В общем случае согласно п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, то есть в данном случае в размере договорной стоимости арендных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется на дату передачи данных имущественных прав.
Вопрос квалификации безвозмездной передачи арендных прав в качестве безвозмездной передачи имущественного права неоднозначен.
Так, из прямого прочтения положений пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не следует, что операции по безвозмездной передаче имущественных прав следует считать реализацией. Исходя из этого, можно предположить, что такая передача не является операцией, облагаемой НДС. В таком случае объекта налогообложения по НДС не возникает. К выводу о том, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС, приходили и арбитражные судьи (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, от 12.11.2010 N А46-4140/2010).
Вместе с тем другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011). Такой же вывод прослеживается в письме Минфина России от 10.10.2016 N 03-07-11/58883.
Наличие судебной практики показывает, что неначисление НДС применительно к безвозмездной передаче имущественных прав может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое может разрешиться в пользу налогового органа*(1).
Отметим также, что в рассматриваемой ситуации в налоговых периодах, предшествующих перенайму предмета лизинга, организацией были получены услуги по аренде (по предоставлению автомобиля в лизинг) при осуществлении операций, облагаемых НДС. Суммы НДС по лизинговым платежам организация имела право принимать к вычету на основании счетов-фактур, выставленных лизингодателем в соответствии с графиком платежей, в тех налоговых периодах, к которым относятся такие платежи.
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету, в случае переуступки права финансовой аренды (перенайма). Следовательно, для восстановления сумм НДС, правомерно принятых организацией к вычету по лизинговым платежам, относящимся к месяцам нахождения автомобиля в лизинге у организации, оснований нет.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее – Указания)*(2) и ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01)*(3).
В соответствии с п. 9 Указаний в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, ежемесячное начисление лизинговых платежей (включая соответствующую сумму НДС) отражается им по дебету счета 76, субсчет “Арендные обязательства” и кредиту счета 76, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”.
Полагаем, что с учетом применяемого порядка отражения операций по договору лизинга в случае замены лизингополучателя в бухгалтерском учете первоначального лизингополучателя кредиторская задолженность перед лизингодателем, учтенная по кредиту счета 76, субсчет “Арендные обязательства”, списывается. Считаем, что у первоначального лизингополучателя такое погашение обязательств следует рассматривать в качестве прочего дохода (п.п. 2, 4, 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации”), который отражается записью:
Дебет 76, субсчет “Арендные обязательства” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”.
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п.п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01). При передаче предмета лизинга новому лизингополучателю его стоимость списывается с баланса первоначального лизингополучателя (п. 29 ПБУ 6/01).
С учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) передача предмета лизинга новому лизингополучателю будет отражена в учете прежнего лизингополучателя следующими проводками:
Дебет 01, субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01, субсчет “Арендованные основные средства (в лизинге) в эксплуатации”
– списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга;
Дебет 02, субсчет “Амортизация по арендованным основным средствам (в лизинге)” Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств”
– списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств”
– учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость выбывшего предмета лизинга (п. 31 ПБУ 6/01);
Дебет счета 91, субсчет “Прочие расходы”, Кредит счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”
– начислен НДС (при следовании соответствующей позиции).
К сведению:
Сотрудник в ряде случаев может признаваться взаимозависимым по отношению к организации. Например, если:
– он прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
– он имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
– он осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В рассматриваемом случае новый лизингополучатель находится в трудовых отношениях с организацией, однако не является ее учредителем или директором. Таким образом, данные лица не являются взаимозависимыми, а значит, цена в сделке, заключенной между ними, не подлежит контролю со стороны налоговых органов.
Отметим, что в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.3 НК РФ, то есть взаимозависимыми лица могут быть признаны на основании решения суда.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Переуступка права (требования);
– Энциклопедия решений. Финансовая аренда (лизинг);
– Энциклопедия решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии;
– Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем на своем балансе (на основании Указаний N 15);
– Энциклопедия решений. Замена лизингополучателя (перенаем по договору лизинга);
– Вопрос: По лизинговому договору лизинговое имущество (экскаватор) учитывалось на балансе лизингодателя. Первоначальным лизингополучателем являлась организация “О”. В дальнейшем с согласия лизингодателя планируется замена лизингополучателя в договоре лизинга путем уступки организацией “О” своих прав организации “А”. В настоящее время точно неизвестно, как именно будет юридически оформлена данная операция. Лизинговая компания выставила счет-фактуру на аванс на первоначальный взнос и счет-фактуру на первый платеж организации “О”. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у организации “О”? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
– Вопрос: Организация приобрела в лизинг автомобиль. Сумма лизинговых платежей по договору составила 108 474 428 руб. (в том числе НДС), срок лизинга – 22 месяца. Балансодержателем предмета лизинга является Лизингодатель. Стоимость предмета лизинга учитывалась за балансом. Лизинговые платежи списывались на счете 91.2, так как предмет лизинга – непроизводственного назначения, НДС не возмещался по этой же причине. Выкупная стоимость предмета лизинга – 1000 руб. (в том числе НДС), оплачивается по окончании договора лизинга. Возможно ли внесение выкупной стоимости предмета лизинга от физического лица с правом оформления данного автомобиля на физическое лицо? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
17 сентября 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Если следовать второй точке зрения, то необходимо учитывать следующее. Налоговая база при безвозмездной передаче имущественных прав определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-11/121).
Определение рыночной цены сделки осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 1 ст. 105.7 НК РФ:
1) методом сопоставимых рыночных цен;
2) методом цены последующей реализации;
3) затратным методом;
4) методом сопоставимой рентабельности;
5) методом распределения прибыли.
Организация вправе применить любой из методов (как отдельно, так и совмещая несколько методов). При этом наиболее приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Однако использование этого метода возможно тогда, когда организация располагает всей необходимой информацией. Если же такой информации нет или недостаточно, можно использовать остальные методы определения рыночной цены. При этом если налогоплательщик для определения сопоставимости цены, примененной в сделке, рыночным ценам применил вышеуказанные методы или их комбинацию, то ФНС России при осуществлении налогового контроля цен применяет тот же метод (комбинацию методов).
Применение иного метода или их комбинации возможно только в том случае, если ФНС России докажет, что исходя из условий совершения контролируемой сделки метод или их комбинация, примененный налогоплательщиком, не позволяет определить сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 5 ст. 105.17 НК РФ).
Если совершена разовая сделка, а перечисленные методы не позволяют определить соответствие договорной цены рыночному уровню, можно использовать результаты независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).
*(2) Указания можно применять только в части, не противоречащей нормативным документам по бухгалтерскому учету, действующим в настоящее время, т.е. с соответствующими поправками.
*(3) С 6 января 2019 года вступил в силу приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н “Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды”. Организации должны применять стандарт с бухгалтерской отчетности за 2022 год, но вправе начать это и раньше при условии раскрытия этого факта в названной отчетности.
Цессия по договору лизинга
Добрый день, 19.04.2022 организация А заключила договор лизинга. Предмет – автомобиль РЕНО, учитывается на балансе лизингополучателя. Сумма платежей по договору лизинга – 1400 тыс. руб. (в т.ч НДС 20% 233 тыс.).
Автомобиль передан Лизингополучателю 20.04.2021.
График платежей по договору (выкупная стоимость в договоре не указана)
19.04 – 680 тыс,
20.05 – 610 тыс,
20.06 — 40 тыс,
20.07 – 20 тыс
20.08. – 20 тыс
20.09 – 20 тыс
28.10. – 10 тыс
Лизингодатель приобрел автомобиль для организации А за 1300 тыс. руб. (в том числе 20% НДС 216 тыс.).
Лизингополучатель оплатил страховую премию за период с 19.04.21 по 18.04.22 в сумме 120 тыс. руб.
Учет в организации А ( 1сФреш (ПРОФ) )
1. Документ «поступление в лизинг»
20.04.2022 Дт 08.04.1 Кт 76.07.1 – 1167 тыс БУ 1167 тыс НУ
Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 – 233 тыс
2. Документ «принятие к учету ОС» — срок амортизации 37 месяцев
20.04.21 Дт 01.03 Кт 08.04.1 – 1167 тыс БУ 1084 НУ
01 К 08.04.1 — БУ 83тыс НУ
3. Оплата лизинговых платежей
Документ «Оплата поставщику», счет расчетов 76.09, счет авансов 60.02
4. Поступление услуг лизинга
Документ «услуги лизинга», зачет авансов по документу
Все платежи оплачивались своевременно, услуги лизинга отражались в учете.
В результате на 19.10.21 (срок оплаты последнего платежа еще не наступил) на счетах сформировано
76.07.01 (арендные обязательства) – сальдо КТ 10 тыс (сумма последнего лизингового платежа)
76.07.09 (ндс по арендным обязательствам) – сальдо ДТ 1,67 тыс (ндс по последнему платежу)
01.03 (арендованное имущество) – сальдо Дт 1167 тыс БУ 1084 НУ
01К (корректировка стоимости арендованного имущества) –
11.10.2022 Организация заключает договор цессии с гр.Ивановым, по которому уступает права и обязанности по лизинговому договору. По условиям этого договора цессионарий (Иванов) принимает а Цедент (организация А) передает все права и обязанности по договору лизинга.
Цессионарий обязуется перерегистрировать автомобиль а цедент его ему передать.
В счет уступаемых прав цессионарий обязуется оплатить цеденту 100 тыс руб.
И в итоге Иванов уплачивает Лизингодателю последний платеж и становится счастливым обладателем автомобиля…..
Вопрос – как отразить в учете (включая НДС?)
— договор цессии,
— списание с учета автомобиля
— неизрасходованную страховую сумму по договору страхования (деньги возвращены не будут в связи с переоформлением полиса с компании А на Иванова).
Эту чудесную схему «продвинули» юристы компании-Лизингодателя….
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (7)
Добрый день!
Вознаграждение, которое получили по договору цессии, отразите:
— в БУ — в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99);
— в НУ — в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Документ Реализация (акты, накладные, УПД) вида Услуги: Дт 76.06 (либо 62.01) Кт 91.01.
Реализация прав по договору лизинга признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, на сумму компенсации нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру.
Получено вознаграждение: Дт 51 Кт 76.06, документ Поступление на расчетный счет.
Так как предмет лизинга учитывался у вас на балансе, для списания его с учета оформите документ Списание ОС.
Списание невозвращенной суммы ОСАГО оформите документом Операция, введенная вручную: Дт 91.02 Кт 76.01.9. В Элементе справочника Расходы будущих периодов измените дату окончания списания. Подробнее в этой части можно посмотреть на скринах в прикрепленном файле к вопросу:
Списание расходов будущих периодов по досрочно расторгнутому договору ОСАГО в связи с продажей автомобиля
.
Спасибо большое! а счет 01.09 и 01.К в части НУ закрыть операцией введенной в ручную?
Данные счета должны закрыться при списании.
Проблема может возникнуть, если счет 01.К отрицательный, тогда он автоматически не спишется. Это зарегистрированная ошибка (Код ошибки: 10220601), со статусом На рассмотрении. В этом случае придется закрывать вручную.
Да, по 01.К отрицательный остаток по НУ, к сожалению, и автоматом не закрывается. И не закрывается 01.09.
По 01.К изначально (при поступлении в лизинг) отражается разница между стоимостью предмета лизинга для лизингодателя по договору лизинга и стоимостью, по которой лизингодатель приобрел предмет лизинга. и естественно, это положительное значение, так как стоимость по договору лизинга выше стоимости приобретения. а затем ежемесячно в учете признаются лизинговые платежи — по кредиту 01.К. получается, что если договор лизинга просто закончится (полным исполнением сторонами своих обязательств) и все платежи будут уплачены, на 01.К должны собраться по кредиту лизинговые платежи (без ндс) а отрицательное сальдо НУ будет равно стоимости приобретения предмета лизинга лизингодателем, которое отражено на счете 01.03 НУ.
НО к сожалению, я не могу разобраться, что я делаю не так, потому что конкретно в моем примере регламентными операциями «признание в расходах лизинговых платежей», выполняемых при закрытии месяца, учтены следующие значения по счету 01.К — в мае 566,67 и 508,33 тыс (это услуги лизинга на 680 и 610 тыс), в июне — 10 тыс (вообще не понятная мне сумма — услуги лизинга на сумму 40 тыс, включая НДС) и больше на 01.К ничего не отражается, хотя документы услуги лизинга есть, закрытие месяца есть, регламентные операции есть. Аналогичная ситуация с другим договором лизинга ….. Где я ошибаюсь?
Отрицательное сальдо на счете 01.К не обязательно ошибка:
Ошибка ли сальдо по счету 01.К с минусом
При моделировании у меня счет 01.09 в НУ тоже не закрылся, если красное сальдо на сч. 01.К. Если нет отрицательного сальдо, все закрывается корректно.
Чтобы проверить, все ли верно отражено в учете, предлагаю сверится с пошаговой инструкцией:
Учет лизинга у лизингополучателя, если объект на балансе лизингополучателя до 2022 в 1С (ПРОФ)
Учет лизинга у лизингополучателя, если объект на балансе лизингополучателя с ПБУ 18/02 до 2022 в 1С (ПРОФ)
.
Да, все сделано по инструкции. При моделировании, если договор лизинга прекращается исполнением обязательств и предмет лизинга переходит к лизингополучателю все счета закрываются корректно, включая счет 01.К (он закрывается в корреспонденции со счетом 01.01, хотя естественно, что по 01.К сальдо красное). а вот со счетом 01.09 — автоматом не закрывается. Конечно, это не проблема и можно закрыть вручную.
Но подскажите, откуда берутся непонятные суммы на 01.К? сначала все понятно — разница стоимости, затем первый и второй лизинговые платежи, а вот потом — что за сумма? понятно, что это доначисление до какой-то непонятной мне величины, потому что после этого начисления прекращаются и сумма уже не меняется при закрытии месяца.
Если все закрылось корректно при моделировании ситуации с обычным выкупом, значит верно отражено у вас в учете.
На счете 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» отражается разница в стоимости предмета лизинга в БУ и НУ (неамортизируемая часть стоимости ОС, находящего в аренде).
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме “Задать вопрос” возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку “Задать вопрос”, я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Поправки в налоговое законодательство с 2022 года
С 2022 года будут действовать некоторые нововведения при операциях лизинга. К тому же, изменятся порядок амортизации и расчета налога на имущество по объектам аренды, установятся правила учета выкупной стоимости объектов в лизинге.
Кроме того, будет расширен список доходов, которые освобождены от НДФЛ, налога на прибыль и страхвзносов. Также будет уточнено, кто вправе не включать в доходы субсидии, связанные с коронавирусом.
Поправки регламентированы Законом от 29.11.2022 г. № 382-ФЗ.
Корректировки по амортизации лизинговых объектов
Согласно действующим правилам рассчитывать амортизацию на имущество в лизинге должна та сторона, которая учитывает его по условиям договора. Такой стороной может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 10 ст. 258 НК).
С 2022 года данное правило больше не будет действовать. С нового года амортизация лизингового объекта будет начисляться только лизингодателем. За ним будет сохранено право использовать повышающий коэффициент (не больше 3) к объектам, которые не относятся к 1-3 амортизационным группам (нов. ред. пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК).
1С:Налоговый мониторинг
Оперативное согласование с налоговым органом позиций по налогообложению планируемых и совершенных операций
- Поддержка обновления с 1С:Бухгалтерия 8 КОРП;
- Взаимодействие с налоговым органом;
- 100% налоговых показаний с НДС и без;
- Импорт документов из внешних учетных систем.
Обновленный порядок учета платежей по лизингу
Сущность финансовой аренды заключается в том, что лизингополучатель использует арендованное имущество и каждый месяц уплачивает лизингодателю платежи по договору.
Иногда по условиям соглашения арендатор постепенно выкупает имущество, впоследствии оформляя на него право собственности. В этом случае к ежемесячному платежу прибавляется выкупная стоимость.
Аренда по лизинговому договору
Платежи по аренде лизингодатель относит к доходам, а лизингополучатель — к расходам. Данный порядок действует сейчас и будет применяться и далее с 2022 года.
Выкупная стоимость по лизинговому договору (действующие правила)
В действующей редакции НК РФ нет четкого указания, как указывать выкупную стоимость в налоговом учете. Иными словами, не понятно, нужно ли ее включать в доходы лизингодателя и в расходы лизингополучателя.
Госорганы полагают, что платежи каждый месяц в виде выкупной стоимости — это авансы. Их нельзя показывать в налоговом учете, пока право собственности на объект лизинга не перейдет от лизингодателя к лизингополучателю.
Когда это произойдет, лизингодатель отражает выкупную стоимость как доходы от реализации объекта имущества. А лизингополучатель включает выкупную стоимость в первоначальную стоимость объекта и начинает списывать его через амортизацию (Письмо Минфина от 18.02.2019 г. № 03-03-06/1/10341).
Выкупная стоимость по лизинговому договору (новые правила)
С 2022 года в НК РФ будут указаны правила учета выкупной стоимости, для чего отредактируют пп. 10 п. 1 ст. 264 НК. Согласно корректировкам, если лизинговый платеж будет включать в том числе и выкупную стоимость, то расходы лизингополучателя будут формироваться за минусом выкупной стоимости.
Соответственно, подход, который изложен в разъяснениях Минфина, закрепили в законодательстве.
Важно! Обновления касаются только налогоплательщиков на ОСНО. Для плательщиков УСН все будет по-прежнему. Лизингодатели на упрощенке указывают в доходах весь лизинговый платеж, в т.ч. и выкупную стоимость (Письмо Минфина от 04.08.2017 г. № 03-11-11/49896). Лизингополучатели на УСН «доходы – расходы» относят выкупную стоимость на затраты (Письмо Минфина от 02.10.2015 г. № 03-11-06/2/56616).
Налог на имущество по объекту аренды
С 2022 года будет использоваться новое положение, согласно которому налог на имущество по арендованному (в т.ч. переданному в лизинг) объекту будет уплачивать арендодатель (лизингодатель). Об этом указано в новом п. 3 ст. 378 НК.
Такой порядок может повлечь за собой некоторые сложности, если налог на имущество определяется по среднегодовой, а не кадастровой стоимости. Дело в том, что среднегодовая стоимость устанавливается на основании сведений бухучета. Однако по нормам ФСБУ 25/2018, который утвержден Приказом Минфина от 16.10.2018 г. № 208 и обязателен с 2022 года, имущество в аренде находится на балансе арендатора (лизингополучателя). Соответственно, лизингодатель не сможет определить среднегодовую стоимость этого объекта.
Переходный период по лизинговым договорам
Указанные выше нововведения применяются, когда лизинговый договор заключили в 2022 году или позже.
Если договор заключили в 2022 году или раньше, налоговый и бухгалтерский учет объектов лизинга ведется по прежним правилам до момента окончания срока действия договора. Об этом указано в ст. 2 Закона от 29.11.2022 г. № 382-ФЗ.
Доходы, освобождаемые от налогов и взносов
В перечень видов доходов физлиц и компаний, не подпадающих под налогообложение, внесли дополнительные пункты (поправки в ст. 217, 251, 422 НК).
Корректировки коснутся таких видов доходов, которые получены с начала 2022 года:
- зарплата не более 12 792 руб., если работодатель — субъект МСП или социально ориентированная некоммерческая организация, которые получили субсидию из федерального бюджета за нерабочие дни в октябре и ноябре 2022 года или в связи с вводом QR-кодов и иных ограничений. При этом полагается однократное освобождение от НДФЛ и страхвзносов — в месяце получения субсидии или следующим за ним календарном месяце;
- призы в натуральной и денежной форме, которые получены за участие в вакцинации от коронавируса (освобождение от НДФЛ);
- доходы, полученные и-за бесплатной газификации до границ земельного участка (освобождение от НДФЛ);
- гранты, премии, призы или подарки в денежной или натуральной форме, когда они вручаются некоммерческими компаниями, которые включены в перечень, утвержденный Правительством РФ. Физлица освобождаются от НДФЛ, а компании — от налога на прибыль.
Кроме того, изменятся условия, при соблюдении которых компании вправе не учитывать в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль субсидии, полученные из бюджета в связи с коронавирусом. Ранее льгота предоставлялась тем субъектам МСП, которые входили в реестр на 1 марта 2022 года и вели деятельность в отраслях, пострадавших от COVID-19. По новым правилам право на льготу получат субъекты МСП, которые входят в реестр на день получения субсидии. Это же право предоставлено и социально ориентированным НКО.
Однако уточняется, что льгота не действует, когда субсидия предоставлялась на компенсацию процентных ставок по кредитам (новая редакция пп. 60 п. 1 ст. 251 НК, начала действовать с 29.11.2022 г.). Новые правила по учету субсидий в связи с коронавирусом касаются и плательщиков УСН, поскольку они не могут учесть доходы, указанные в ст. 251 НК (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Другие корректировки НК
На основании Закона от 29.11.2022 г. № 382-ФЗ в налоговое законодательство внесены и иные корректировки, в частности:
Загрузка...