Договор НИОКР – существенные условия и характеристика

НИОКР. Нюансы процесса разработки

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) стали повседневной практикой для многих производственных предприятий. Можно выделить два принципиально разных вида НИОКР:

Разница в учете собственных и коммерческих НИОКР

Казалось бы, схема выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ достаточно проста:

утвердили план НИОКР;

приняли результаты НИОКР к учету или списали на расходы.

Но появляется вопрос: по какой стоимости результаты разработок будут отражаться в балансе? В случае с собственными разработками стоимость полученного нематериального актива (НМА) будет равняться сумме затрат на реализацию НИОКР.

Представим такую ситуацию. За время проведения опытно-конструкторских работ было израсходовано:

2 млн. руб. – на зарплату сотрудников;

2 млн. руб. – на материальные затраты;

1 млн. руб. – на услуги третьих лиц;

1 млн. руб. – на аренду и амортизацию используемого оборудования.

В таком случае первоначальная балансовая стоимость просто складывается из всех этих затрат и составляет 6 млн. руб.

В ситуации с коммерческим НИОКР, на результаты которого у исполнителя возникают права интеллектуальной собственности, картина будет иной. Если при тех же затратах предприятию заплатили за разработку 5 млн. руб., балансовая стоимость НМА будет 1 млн руб.

Но могут сложиться условия, когда за разработку по договору НИОКР заплатили больше, чем потратили на их выполнение. Тогда стоимость будет нулевой, но для отражения результата опытно-конструкторских работ в бухгалтерском учете мы рекомендуем принять полученный объект в сумме 1 руб. В целях получения дополнительной информации ознакомьтесь с нашими статьями, описывающих подходы к бухгалтерскому и налоговому учету НМА.

Что считать результатом НИОКР?

Обратимся к достаточно распространенному случаю, демонстрирующему вариативность определения итогов НИОКР. Продолжим наш пример. Предприятие разрабатывает новое устройство. Проведены научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Созданный головной образец успешно прошел испытания и запущен в серийное производство. Что стало результатом НИОКР?

Многие могут ответить, что устройство (конструкция и технические решения). Но в действительности, наряду с физическим устройством, предприятием была получена технология его производства и эта технология генерирует значительную часть выручки. В связи с этим, по нашему мнению, при учете затрат следует шире смотреть на спектр включаемых расходов.

Если же по каким-то причинам разработка была завершена, а к учету принята только ее малая часть в виде конструкции устройства, то целесообразно воспользоваться механизмом выявления результатов интеллектуальной деятельности в ходе инвентаризации. Причем в качестве вида объекта интеллектуальной стоимости удобнее всего использовать ноу-хау.

Благодаря такому подходу на балансовых счетах предприятия можно отразить разработки по их справедливой рыночной стоимости, причем быстро и надежно. Более подробное описание процедуры есть в нашей статье «Инвентаризация нематериальных активов».

Экономия на налогах

В заключении обратим внимание, что сегодня государство помогает бизнесу в повышении экономической эффективности НИОКР. Так, существует механизм применения повышенного коэффициента при учете затрат.

Еще одним механизмом, призванным повысить инновационную активность российского бизнеса, может стать инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на НИОКР. Суть такой поддержки заключается в уменьшении суммы налога пропорционально затратам на разработку. Сейчас такой вычет действует в отношении расходов на основные средства. Закажите звонок, чтобы получить актуальную информацию о налоговом вычете или посмотрите дополнительные материалы на странице «Основные направления налоговой политики в отношении расходов на НИОКР».

В 2019 году действовала льгота по налогу на прибыль в отношении объектов интеллектуальной собственности, выявленных при инвентаризации. Кроме того, создана целая инфраструктура государственной поддержки, направленная на развитие инновационного бизнеса. Естественно, для оптимального пользования инструментами поддержки предприятию необходимы соответствующие компетенции.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

Оставьте заявку на бесплатную консультацию и узнайте, как можно использовать НИОКР с для роста чистых активов.

Виктор Клементьев

Виктор имеет опыт управления финансами предприятия свыше 5 лет, стаж работы в банковской сфере более 12 лет. Оформлением интеллектуальной собственности занимается с 2016 года. Принимал участие в проектах, направленных на повышение капитализации предприятий различных секторов экономики за счет нематериальных активов.

Существенные условия договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Галкин, А. Ю. Существенные условия договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ / А. Ю. Галкин. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2015. — № 21 (101). — С. 577-580. — URL: https://moluch.ru/archive/101/22955/ (дата обращения: 11.02.2022).

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ последнее время «вопросы, связанные с научно-исследовательской и инновационной деятельностью являются весьма актуальными, что обусловлено стремлением нашего государства выйти на инновационный путь развития» [1, с. 13] экономики.

В этой связи, «актуализируется роль договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» [2, с. 236–237] (далее — НИОК и ТР).

Данные «договоры выступают одним из основных «инструментов» по оформлению гражданских правоотношений, направленных на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» [3, с. 8].

Настоящая статья посвящена существенным условиям договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ первую очередь определимся, что представляют собой существенные условия договора. Для этого обратимся к общим положениям о договоре.

Согласно ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (далее — ГК РФ) [4], договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Из содержания норм данной статьи следует, что существенными условиями договора являются условия необходимые для заключения договора.

Для определения существенных условий договоров на выполнение НИОК и ТР в первую очередь обратимся к нормам уже упомянутой ст. 432 ГК РФ.

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspСогласно указанной статье, существенными являются:

1) условия о предмете договора;

 которые названы в законе как существенные,

 которые названы в иных правовых актах как существенные,

 необходимые для договоров данного вида;

3) условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Отмеченное можно проиллюстрировать следующей схемой:

Рис. 1. Существенные условия договора

Рассмотрим каждую из указанных групп существенных условий применительно к договорам на выполнение НИОК и ТР.

Как уже было отмечено выше, &nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp«предмет договора, независимо от того какой договор заключают стороны, является его существенным условием» [5, с. 52].

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВопрос о предмете договоров на выполнение НИОК и ТР является дискуссионным. Это «объясняется в том числе и тем, что как в ГК РФ, так и в научной литературе нет единого понимания существа условия о предмете договора» [6, с. 112].

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspПо мнению ряда авторов, предметом рассматриваемых договоров являются сами работы [7]. &nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspПо мнению других, предметом данных договоров выступает результат работ [8, с. 423]. &nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspДругие авторы считают, что предметом договоров на выполнение НИР является непосредственно сама работа, а предметом договоров на выполнение ОКР — результат работы [9].

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspЗдесь следует отметить, что «нормы ст. 769 ГК РФ и нормы ст. 773 и 774 ГК РФ входят в противоречие. В первом случае речь идет о работе, а во втором о результатах работ» [10, с. 53].

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ связи с тем, что «рассматриваемые договоры направлены на выполнение работ, представляется, что предметом данных договоров является результат работ. Именно в результате работ заинтересован заказчик» [11, с. 29].

В тексте договоров на выполнение НИОК и ТР указывается какая работа (результат работ) выполняется по договору. Здесь также делается ссылка на техническое задание. Техническое задание оформляется приложением к договору. При этом в тексте договора указывается, что техническое является неотъемлемой частью договора.

Теперь обратимся к специальным нормам о договорах на выполнение НИОК и ТР, предусмотренными гл. 38 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (далее — ГК РФ) [12].

Глава 38 ГК РФ содержит отсылочные нормы к нормам гл. 37 ГК РФ — «Подряд».

В соответствии со ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения НИОК и ТР применяются правила ст. 708 ГК РФ — «Сроки выполнения работы» (§ 1 гл. 37 ГК РФ — «Общие положения о подряде»).

Согласно ст. 708 ГК РФ, в договорах на выполнение НИОК и ТР указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Исходя из этого, «срок выполнения работ по договорам на выполнение НИОК и ТР является существенным условием рассматриваемых договоров» [13, с. 906].

Как уже было отмечено выше, в соответствии со ст. 432 ГК РФ, к существенным условиям договора также относятся условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Здесь имеются ввиду условия, не относимые законом или иными правовыми актами к существенным, о которых стороны достигли соглашения.

В юридической литературе ряд авторов, в частности И. В. Закржевская, к существенным условиям рассматриваемых договоров относят также техническое задание [14, с. 96].

В отношении этого, отметим следующее.

Во-первых, не следует отделять техническое задание, как отдельное условие, от предмета договора.

Во-вторых, представляется, что техническое задание олицетворяет предмет рассматриваемых договоров, детально его конкретизируя.

Таким образом, техническое задание по договорам на выполнение НИОК и ТР является содержанием предмета договора. А предмет договора, согласно ст. 432 ГК РФ, является существенным условием для любого договора.

Исходя из этого, определение предмета договоров на выполнение НИОК и ТР при их заключении, должно осуществляться наличием в тексте договора указания работу (результат работ), которая выполняется по договору и наличием технического задания, в котором детально конкретизируется работы и их результат.

Подводя итог, можно прийти к выводу, что существенными условиями договоров на выполнение НИОК и ТР являются:

 предмет договоров (наличие в тексте договора указания работу (результат работ) и наличие технического задания),

 срок выполнения работ по договорам (начальный и конечный сроки выполнения работ),

 другие условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Отмеченное можно проиллюстрировать следующей схемой:

Рис. 2. Существенные условия договоров на выполнение НИОК и ТР

1. Галкин А. Ю. Права и обязанности сторон по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Альманах современной науки и образования. Тамбов: Грамота, 2011. № 11 (54). С. 13–15.
2. Галкин А. Ю. Особенности предмета договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Креативность образовательной и предпринимательской деятельности / Материалы международного форума «Проблемы улучшения восприимчивости экономикой инновационных преобразований» г. Ростов-на-Дону 23–27 апреля 2012 г. / Под ред. Паршина А. В., Харченко В. Н., Голуб Л. В. — Ростов н/Д.: Изд-во АкадемЛит, 2012. С. 236–242.
3. Галкин А. Ю. Элементы договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Альманах современной науки и образования. Тамбов: Грамота, 2011. № 10 (53). С. 8–9.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ// СЗ РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3301.
5. Галкин А. Ю. Предмет договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. № 2 (13). 2012. С. 52–55.
6. Закржевская И. В. К вопросу о предмете договоров на выполнение НИОКР // Вестник Омского университета. Серия: Право. 2008. № 3. С. 112–115.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель / Под ред. О. М. Козырь, А. Л. Маковского, С. А. Хохлова. — М., 1996. // СПС КонсультантПлюс.
8. Гражданское право: учеб.: в 3 т. Т. 2. — 4-е изд., перераб. и доп. / Е. Ю. Валявина, И. В. Елисеев [и др.]; отв. ред. А. П. Сергеев, Ю. К. Толской. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 848 с.
9. Гришаев С. П. Патентное право (комментарий законодательства) // СПС КонсультантПлюс. 2008.
10. Галкин А. Ю. Предмет договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. № 2 (13). 2012. С. 52–55.
11. Галкин А. Ю. Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Юристъ-Правоведъ. № 5 (48). 2011. С. 28–32.
12. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 29.01.1996. № 5. Ст. 410.
13. Галкин А. Ю. Срок как элемент договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ // Молодой ученый. 2015. № 10 (90). С. 906–908.
14. Закржевская И. В. Является ли техническое задание существенным условием договоров на выполнение НИОКР? // Вестник ЮУрГУ. Серия «Право». Вып. 11. № 18. 2007. С. 94–97.

Основные термины (генерируются автоматически): ГК РФ, техническое задание, договор, результат работ, выполнение, предмет договоров, существенное условие договора, предмет договора, существенное условие договоров, существенное условие.

Похожие статьи

Условия договоров на выполнение научно-исследовательских.

ГК РФ, договор, техническое задание, выполнение, предмет договора, выполнение работ, существенное условие договора, существенное условие, результат работ, условие договора.

Техническое задание в договорах на выполнение.

техническое задание, ГК РФ, договор, выполнение НИР, выполнение, работа, предмет договора, Гражданский кодекс, Российская Федерация, конструкторская документация.

Вопросы совершенствования правового регулирования договора.

договор подряда, ГК РФ, выполнение работ, результат работы, работа, существенное условие договора подряда, Гражданский кодекс РФ, выполнение работы, строительный подряд, конечный срок.

Предмет договора строительного подряда в российском.

Как известно, предмет является одним из существенных условий договора строительного подряда, без согласования предмета договор строительного подряда считается незаключенным.

Отличительные признаки договора на выполнение.

Рис. 1. Предмет договоров на выполнение НИОК и ТР. В результате проведения работ по договорам на выполнение НИОК и ТР «может возникнуть результат интеллектуальной деятельности» [6, с. 31].

Обязанности исполнителя по договорам на выполнение.

ГК РФ, договор, техническое задание, исполнитель, заказчик, выполнение работ, обязанность исполнителя, генеральный подрядчик, исполнение договора, выполнение НИР третьих лиц.

Форма договора как предпосылка возникновения договорного.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Выполнение работ по договорам на выполнение.

Таким образом, «срок выполнения работ по договорам на выполнение НИОК и ТР является существенным условием рассматриваемых договоров» [6, с. 906].

На практике техническое задание прилагается к договорам на выполнение НИОК и ТР [7, с. 1071].

Правовое регулирование договоров на выполнение.

Договор на выполнение технологических работ (ТР) — это договор, по которому исполнитель обязуется разработать новую технологию, а заказчик

Исходя их этого, в соответствии с ГК РФ, договоры на выполнение НИОК и ТР являются самостоятельным видом договоров [7, с. 54].

Похожие статьи

Условия договоров на выполнение научно-исследовательских.

ГК РФ, договор, техническое задание, выполнение, предмет договора, выполнение работ, существенное условие договора, существенное условие, результат работ, условие договора.

Техническое задание в договорах на выполнение.

техническое задание, ГК РФ, договор, выполнение НИР, выполнение, работа, предмет договора, Гражданский кодекс, Российская Федерация, конструкторская документация.

Вопросы совершенствования правового регулирования договора.

договор подряда, ГК РФ, выполнение работ, результат работы, работа, существенное условие договора подряда, Гражданский кодекс РФ, выполнение работы, строительный подряд, конечный срок.

Предмет договора строительного подряда в российском.

Как известно, предмет является одним из существенных условий договора строительного подряда, без согласования предмета договор строительного подряда считается незаключенным.

Отличительные признаки договора на выполнение.

Рис. 1. Предмет договоров на выполнение НИОК и ТР. В результате проведения работ по договорам на выполнение НИОК и ТР «может возникнуть результат интеллектуальной деятельности» [6, с. 31].

Обязанности исполнителя по договорам на выполнение.

ГК РФ, договор, техническое задание, исполнитель, заказчик, выполнение работ, обязанность исполнителя, генеральный подрядчик, исполнение договора, выполнение НИР третьих лиц.

Форма договора как предпосылка возникновения договорного.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Выполнение работ по договорам на выполнение.

Таким образом, «срок выполнения работ по договорам на выполнение НИОК и ТР является существенным условием рассматриваемых договоров» [6, с. 906].

На практике техническое задание прилагается к договорам на выполнение НИОК и ТР [7, с. 1071].

Правовое регулирование договоров на выполнение.

Договор на выполнение технологических работ (ТР) — это договор, по которому исполнитель обязуется разработать новую технологию, а заказчик

Исходя их этого, в соответствии с ГК РФ, договоры на выполнение НИОК и ТР являются самостоятельным видом договоров [7, с. 54].

НИОКР: что должно быть в договоре и как вести учет результатов

Результаты интеллектуальной деятельности в бухгалтерском учете квалифицируются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на отдельном субсчете).

После завершения работ произведенные расходы подлежат списанию со счета 08.

При этом порядок списания зависит от того, какой был получен результат.

• отрицательные результаты;
• положительные и одновременно патентоспособные результаты;
• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране.

Если при выполнении НИОКР получен отрицательный результат, то произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного периода (списываются со счета 08 в дебет счета 91). Отражаются в Отчете «О финансовых результатах» в составе «прочих расходов».

Если в результате выполнения НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, то в договоре должно быть отражено, какая сторона будет регистрировать в установленном порядке права на эти результаты.

Если принимается решение о регистрации соответствующих прав (например, организация подает заявку на выдачу патента), то расходы на НИОКР будут числиться на счете 08 до момента получения документов, подтверждающих наличие у организации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

После получения таких документов накопленные расходы сформируют первоначальную стоимость нематериального актива и будут списаны с кредита счета 08 в дебет счета 04. В дальнейшем учет этого актива на счете 04 ведется по правилам, установленным ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Если организациями принято решение не регистрировать права на полученные результаты, то учет следует вести в том порядке, который предусмотрен для случая получения положительного результата, не подлежащего правовой охране.

Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, не подлежащий правовой охране, который планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Результаты НИОКР отражаются на счете 04 обособленно. Для этих целей к счету 04 целесообразно открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 «Положительные результаты НИОКР».

Учтенные на счете 04 расходы на НИОКР списываются в состав расходов по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).

Пунктом 11 ПБУ 17/02 предусмотрены два способа списания расходов на НИОКР, учтенных на счете 04:

1. линейный;
2. пропорционально объему продукции.

В налоговом учете (налог на прибыль) положительные результаты НИОКР признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент завершения работ (отдельных этапов работ) (ст. 262 НК РФ). В бухгалтерском учете возможность единовременного признания таких расходов в общем случае не предусмотрена. Поэтому данные бухгалтерского учета в любом случае (независимо от выбранного способа списания расходов на НИОКР) будут расходиться с данными налогового учета.

Ниже рассмотрена ситуация, когда Общество А (заказчик) заключило с обществом Б (исполнителем) договор на выполнение НИОКР. Договором предусмотрены совместное финансирование и совместное использование результатов НИОКР.

По условиям договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ на условиях целевого финансирования (далее — Договор) стороны совместно финансируют выполнение работ, а также совместно, но по своему усмотрению используют результат работ указанными в Договоре способами.

Чтобы верно квалифицировать Договор, считаем необходимым сначала обратить внимание на основные квалифицирующие признаки договора НИОКР.

Отношениям сторон по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ посвящена глава 38 Гражданского кодекса РФ.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).

Из договора на НИОКР должно быть однозначно видно, какие работы выполняет исполнитель и какие требования к ним предъявляет заказчик. Техническое задание позволяет определить предмет договора, устанавливая технические, экономические, эргономические и другие параметры и нормативы, в соответствии с которыми выполняются договорные работы и оцениваются полученные результаты.

Судебная практика относит техническое задание к существенным условиям договора на выполнение НИОКР (Определение ВАС РФ от 09.02.2009 N 472/09, Постановление Пятнадцатого ААС от 02.05.2012 N 15АП-3736/12, Постановление Девятого ААС от 30.03.2011 N 09АП-4644/11).

Поскольку договор на выполнение НИОКР по своей правовой природе близок к договору подряда, то в силу абз. 1 ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения и к цене работ, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила статей 708, 709 и 738 ГК РФ.

Исходя из положений ст. 708 ГК РФ о сроках выполнения работ по договорам подряда, исполнитель несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы. При нарушении конечного срока выполнения работы, а также иных установленных договором сроков наступают последствия, указанные в п. 2 ст. 405 ГК РФ, по которым заказчик может отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков, если вследствие просрочки должника исполнение утратило для него интерес.

То есть существенными условиями договора НИОКР являются:

• условие о предмете договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ);
• условие о сроке выполнения работ (ст. 778, п. 1 ст. 708 ГК РФ).

Таким образом, в рамках Договора исполнитель в определенный договором срок выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, предусмотренные заданием заказчика, а заказчик обязан оплатить выполнение этих работ.

Для этого заказчик выделяет исполнителю средства, которые должны быть потрачены исполнителем на выполнение работ по Договору. При этом для выполнения работ исполнитель привлекает (вправе привлечь) и собственные средства.

По окончании работ результат НИОКР вместе с отчетом о целевом использовании средств исполнитель предоставляет заказчику.

В то же время право использовать результат НИОКР остается не только у заказчика, но и у исполнителя. Однако каждая сторона использует результат НИОКР по своему усмотрению, а не для достижения какой-то общей цели и не для получения общей прибыли.

Договором должны быть предусмотрены и условия об ответственности заказчика и исполнителя, и характерные для НИОКР условия о последствиях невозможности выполнения работ.

В Вашем вопросе не указано, какой стороной договора будет являться Ваша организация. Разработчик является заказчиком, а Ваша организация только предоставляет финансирование? Для консультации по данному вопросу необходимо уточнить особенности договора, права и обязанности сторон.

Отличительной особенностью договора НИОКР является возложение на заказчика риска случайной невозможности их исполнения (п. 3 ст. 769 ГК РФ), поскольку может оказаться, что оговоренный результат невозможно создать. Если в ходе работ обнаружится невозможность достижения результатов по независящим от исполнителя обстоятельствам, на заказчика возлагается обязанность оплаты стоимости ранее проведенных работ в пределах соответствующей части их договорной цены (ст. 775 ГК РФ).

По этой же причине п. 1 ст. 777 ГК РФ устанавливает ответственность исполнителя только за вину. По общему правилу исполнитель возмещает причиненные заказчику убытки лишь в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки (если договором предусмотрено их возмещение в пределах общей стоимости работ по договору). Однако упущенная выгода может возмещаться, только если это предусмотрено договором.

Статьей 772 ГК РФ устанавливается право обеих сторон использовать результаты работ, но в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Иначе заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ только для собственных нужд.

Таким образом, по договору на НИОКР исполнитель должен в соответствии с заданием заказчика и в согласованный с ним срок провести научные исследования и разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик — принять результат работ и оплатить их, принимая на себя риск невозможности исполнения работ.

Исходя из изложенного, основной риск — риск невозможности исполнения работ — несет заказчик.

Пункт 1 ст. 772 ГК РФ предусматривает, что стороны в договорах о выполнении научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

То есть в п. 1 ст. 772 ГК РФ содержится норма, предоставляющая сторонам договора право определить в самом договоре, кто будет иметь право использовать результаты работ, полученные по договору. Эта норма не определяет владельца данного права на использование: им могут быть, например, заказчик, заказчик и исполнитель совместно или какое-либо третье лицо.

Таким образом, права на результат НИОКР будут принадлежать Организации в зависимости от условий Договора, в соответствии с которым рассматриваются и риски.

По строке 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее — НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения). На это указывают положения пункта 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее — ПБУ 4/99), пунктов 6, 16, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее — ПБУ 14/2007).

В составе НМА согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 при выполнении условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007, в частности, могут учитываться:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.

Не являются НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Данное положение следует из пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (далее — ПБУ 17/02), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!

(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)

Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.

Статья 769. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ

“Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 26.01.1996 N 14-ФЗ > Раздел IV > Глава 38 > Статья 769. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ

1. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия или новую технологию, а также техническую и (или) конструкторскую документацию на них, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

2. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

3. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик.

4. Условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

• Статья 768. Правовое регулирование государственного или муниципального контракта
• Статья 770. Выполнение работ

Комментарий к ст. 769 ГК РФ

1. Пункт 1 коммент. ст. содержит определение сразу двух видов договоров, образующих в совокупности единый договорный тип: договора на выполнение научно-исследовательских работ (далее – договора на выполнение НИР) и договора на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (далее – договоры на выполнение ОКР). По своей юридической природе указанные договоры близки к договорам подрядного типа, так как направлены на выполнение определенных работ. Однако характер выполняемых работ и достигаемые по этим договорам результаты настолько отличаются друг от друга, что они относятся хотя и к близким, но самостоятельным договорным типам.

Между собой договоры на выполнение НИОКР различаются предметом и степенью творчества, которая должна быть проявлена исполнителем при выполнении работ. Оба договора являются консенсуальными, взаимными и возмездными договорами, заключаемыми, как правило, на основе свободного волеизъявления сторон.

2. В п. 2 подчеркивается, что возможно заключение как единого договора на выполнение НИОКР, который охватывает весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и нескольких самостоятельных договоров, которыми регулируется проведение отдельных этапов (элементов) работ. В этой связи следует учитывать, что хотя правила гл. 38 ГК в основном распространяются на оба договора, в регулировании ряда вопросов применительно к каждому из них имеются существенные различия. Поэтому даже тогда, когда сторонами заключен единый договор на весь цикл работ, к отношениям сторон на отдельных этапах его исполнения будут применяться разные правила.

3. Важнейшее отличие рассматриваемых договоров от договора подряда раскрывается в п. 3 коммент. ст. Если подрядчик выполняет работу на свой риск (см. коммент. к ст. 705 ГК), то риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет по общему правилу заказчик. Такое различие в подходе о распределении риска обусловлено тем, что предметом договоров на выполнение НИОКР является результат творческой деятельности, который в отличие от результата обычной подрядной работы не может быть гарантирован исполнителем.

4. Несение заказчиком риска случайной невозможности исполнения договора прежде всего означает, что заказчик должен оплатить работу исполнителя даже тогда, когда последним будет выявлена объективная невозможность достижения желаемого для заказчика результата. Из этого, однако, не следует, как это часто утверждается в литературе, что предметом договоров на выполнение НИОКР является не результат работ, а сами работы как таковые. Просто отрицательный результат, выявленный исполнителем в ходе проведения работ, в данном случае рассматривается как один из возможных вариантов окончания работ.

Помимо обязанности оплатить любой, в том числе отрицательный, результат работы исполнителя, на заказчика по смыслу закона возлагается и риск гибели результата работы исполнителя, напр. риск повреждения или уничтожения опытного образца, если это произошло до передачи его заказчику. В строгом смысле данный случай не подпадает под действие п. 3 коммент. ст., поскольку далеко не всегда это приводит к невозможности исполнения договора. Если опытный образец можно восстановить или создать заново, цель договора может быть достигнута, но это должно делаться за счет заказчика.

5. В соответствии с буквальным смыслом норма о распределении риска между заказчиком и исполнителем носит диспозитивный характер, т.е. может быть изменена специальным законом или соглашением сторон. Однако указанная диспозитивность сводится практически на нет ст. 775 и 776 ГК, в императивной форме обязывающими заказчика оплатить ту часть работ исполнителя, которая была выполнена до выявления невозможности достижения требуемого результата. Налицо явная нестыковка правил, закрепленных п. 3 коммент. ст. и ст. 775 – 776 ГК. Вывод о непротиворечивости указанных правил возможен лишь при условии признания того, что ст. 775 – 776 ГК уточняют содержание нормы п. 3 коммент. ст. и действуют только тогда, когда законом или соглашением сторон не установлено иное. Если это действительно так, то сказать об этом можно было более четко.

6. Поскольку в процессе выполнения НИОКР нередко создаются новые объекты интеллектуальной собственности или используются уже охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, в рассматриваемой области наряду с правилами гл. 38 ГК применяются нормы об исключительных правах (интеллектуальной собственности), что и подчеркнуто в п. 4 коммент. ст. В настоящее время они содержатся в части четвертой ГК. Данное указание является, строго говоря, излишним, поскольку обязанность по соблюдению прав на охраняемые законом объекты интеллектуальной собственности существует и без этого. Смысл коммент. правила состоит в том, чтобы дополнительно подчеркнуть необходимость соблюдения авторских, патентных и иных аналогичных прав как возникающих у создателей творческих достижений в процессе выполнения НИОКР, так и принадлежащих любым третьим лицам.

Судебная практика по статье 769 ГК РФ

Удовлетворяя частично первоначальные исковые требования, суды, руководствуясь положениями статей 763, 769, 773, 778 Гражданского кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства, установив факт изготовления и передачи результата, предусмотренных муниципальным контрактом научно-исследовательских работ администрации (заказчик), учитывая заключение проведенной по делу экспертизы, согласно которому работы полностью соответствует требованиям контракта, правомерно взыскали задолженность и денежную сумму, являющуюся санкцией за неисполнение обязательств по оплате работ.

Исследовав фактические обстоятельства дела, оценив представленные по делу доказательства и степень влияния всех имевших место факторов на просрочку исполнения сторонами взаимных обязательств, взыскивая частично неустойку, суд апелляционной инстанции руководствовался статьями 330, 708, 768, 769, 778 Гражданского кодекса Российской Федерации и, приняв во внимание вступившие в законную силу судебные акты по делу N А40-103545/2014, исходил из того, что мера ответственности за просрочку выполнения ОКР (этапа ОКР) в виде неустойки, предусмотренная пунктом 46 контракта, в удовлетворенной части соответствует его условиям и последствиям нарушения ответчиком обязательств.

Оценив представленные доказательств в их совокупности и взаимной связи, в том числе условия заключенного между обществом (исполнителем) и департаментом (заказчиком) государственного контракта от 19.10.2012 N ГК6401/12-1334 на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по апробации в отдельных учреждениях здравоохранения города Москвы информационных сервисов, обеспечивающих функционирование централизованной службы радиологии, результаты судебной экспертизы, руководствуясь положениями статей 768, 769, 778 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводам о том, что обществом не доказаны выполнение работ по этапу 2 контракта в полном объеме и с соблюдением всех требований к качеству работ и их результатам, предусмотренных контрактом и приложениями к нему, предоставление результатов работ заказчику и приемка результатов работ заказчиком.

Суд округа согласился с выводами суда апелляционной инстанции. В своих выводах суды апелляционной инстанции и округа руководствовались статьями 702, 708, 717, 773, 774, 769 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Изложенные в настоящей жалобе доводы являлись предметом изучения судебных инстанций, получили надлежащую правовую оценку, правомерно отклонены как несостоятельные с подробным изложением мотивов отклонения.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 309, 310, 328, 450, 453, 702, 715, 717, 721, 769 Гражданского кодекса Российской Федерации, квалифицировав спорные правоотношения как отношения по выполнению научно-исследовательских, опытно конструкторских и технических работ, установив факт невыполнения заявителем работ в полном объеме и установленный срок, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности одностороннего отказа ответчика от исполнения договора, и как следствие, отсутствии оснований по приемке и оплате заказчиком работ, выполненных после его расторжения на основании пункта 3 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 309, 310, 330, 401, 769, 777 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями, приведенными в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.07.1997 N 17 “Обзор практики применения арбитражными судами статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации”, установив, что Общество не выполнило работы по 4 этапу в предусмотренный срок, пришли к выводу о наличии оснований для начисления неустойки и, применив положения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации, взыскали с Общества в пользу Министерства неустойку в сумме 8 000 000 руб.

Исследовав и оценив доказательства по делу в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суды установили факт несения обществом затрат по исполнению 3 этапа договора, превышающих сумму аванса; направление обществом необходимой документации по понесенным затратам; отсутствие оплаты за выполненные по 3 этапу работы и, руководствуясь статьями 309, 310, 395, 450, 717, 769, 773, 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации, взыскали с предприятия сумму задолженности и проценты, отказав предприятию во взыскании неосновательного обогащения.

Исследовав и оценив доказательства по делу в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, установив факт надлежащего выполнения субподрядчиком работ на сумму 90 735 741 руб., и, исходя из того, что предусмотренный пунктом 2.6 договора порядок возврата гарантийной суммы в размере 15% противоречит требованиям действующего законодательства о неизбежности события, на которое может быть указано при определении срока, руководствуясь статьями 190, 330, 421, 431, 769, 774 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о наличии оснований для взыскания с подрядчика стоимости выполненных работ и суммы гарантийного удержания и, скорректировав расчет неустойки, частично удовлетворил первоначальный иск.

Исследовав и оценив доказательства по делу в соответствии со статьей 71 АПК РФ, проанализировав предмет и условия контракта, суды пришли к выводу о том, что отношения сторон по контракту подлежат регулированию нормами главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), и, установив с учетом заключения судебной экспертизы, что полученные исполнителем результаты не соответствуют требованиям, предъявляемым к такого рода работам, имеющиеся недостатки являются существенными, влекущими невозможность использования их в целях, названных в контракте, переданные результаты не имеют потребительской ценности для заказчика, основания для признания отказа заказчика в приемке работ необоснованным отсутствуют, руководствуясь статьями 431, 450, 711, 720, 721, 723, 769 ГК РФ, отказали в удовлетворении первоначального иска, удовлетворив встречный иск.

Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд, руководствуясь положениями статей 8, 166, 170, 309, 310, 329, 330, 333, 421, 711, 753, 769, 773 Гражданского кодекса Российской Федерации, исходил из того, что заявляя о недействительности заключенного сторонами договора на выполнение научно-исследовательских работ от 01.09.2015, ООО “Региональная компания Кредо” не представило доказательств наличия своего материально-правового интереса в рассмотрении настоящего иска, а также того, какие права или охраняемые законом интересы третьего лица нарушены сторонами сделки.

Руководствуясь статьями 314, 329, 330, 431, 708, 769, 773, 778 Гражданского кодекса Российской Федерации, условиями заключенного сторонами договора, оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суды установили факт просрочки исполнения обществом обязательств по договору, произвели перерасчет неустойки и пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворения исковых требований в части.

Понятие договоров на выполнение НИР и ОКР

Договоры на выполнение НИР и ОКР являются важными гражданско-правовыми формами организации процессов как использования, так и создания многих научно-технических результатов. По договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР) – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Стороны договора на выполнение НИР и ОКР именуются, подобно сторонам в подрядных договорах, исполнителем и заказчиком. Сходство проявляется и в структуре договорных связей. При выполнении ОКР исполнитель вправе самостоятельно, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К таким отношениям применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК). Что касается научных исследований, то их специфика требует, чтобы исполнитель проводил их лично. Он вправе привлекать соисполнителей НИР только с согласия заказчика (п. 1 ст. 770 ГК).

Предметом договора на выполнение НИР является проведение научных изысканий, а договора на выполнение ОКР – разработка конструктивного решения изделия, создание образца изделия, воплощающего это решение, либо новых приемов, операций и методов работы, т.е. новой технологии.

В рамках договоров на выполнение НИР ведутся фундаментальные и поисковые теоретические исследования, выявляется принципиальная возможность постановки и решения практических задач. Прикладные НИР вплотную примыкают к работам конструкторского и технологического характера, но не совпадают с ними. ОКР, в отличие от НИР, преследуют цель решения сугубо утилитарных задач*(552).

Особенностью предмета договоров на выполнение НИР и ОКР является его обусловленность техническим заданием заказчика, которое, однако, нередко разрабатывается самим исполнителем. Техническое задание является документом, определяющим направление научно-исследовательской или конструкторской разработки. Нечеткость или необоснованность этого задания может привести к отрицательным последствиям для работы в целом либо к выполнению бесполезной работы. Поэтому заказчик обычно поручает разработку технического задания более сведущему в соответствующей области исполнителю, а затем согласовывает его в качестве основы проведения НИР и ОКР. Поскольку заказчик нередко заинтересован в конечном результате целого комплекса работ, договор с исполнителем может охватывать весь их цикл – от проведения исследований до опытно-конструкторских разработок и изготовления образца изделия.

Другие существенные условия договоров на выполнение НИР и ОКР являются либо традиционными, свойственными и другим договорам (наименование и место нахождения сторон, срок действия и т.п.), либо присущими только данному типу договоров (определение уровня будущих исследований и разработок, цены договоров, порядка сдачи и приемки результатов работ, расчетов за них в целом или по этапам). Формулирование каждого из этих условий требует согласованной работы многих служб исполнителя и заказчика. Необходимо учитывать технологический режим конкретной разработки, климатические факторы работы будущих изделий, сроки приобретения научного оборудования, приборов и реактивов, создания специальных испытательных установок и стендов.

Важным условием любого договора является уровень будущего исследования или разработки. Он решается путем согласования сторонами технического задания, научных и экономических требований заказчика. Поскольку показатели уровня результатов будущих НИР и ОКР в силу самой их природы не могут не носить элемента неопределенности, стороны при их согласовании руководствуются не столько ГОСТами, ТУ или образцами, как, например, в договоре поставки товаров, сколько достигнутыми в той или иной области техники параметрами изделий – КПД машин, их мощностью, надежностью или скоростью либо запасом соответствующих научных знаний.

Высокая вероятность получения в ходе выполнения НИР и ОКР новых и коммерчески ценных знаний предопределяет включение в договор условия об обеспечении конфиденциальности сведений, касающихся как предмета договора и хода его исполнения, так и полученных результатов. В договоре должен быть определен объем сведений, признаваемых конфиденциальными. Правовой режим таких сведений в дальнейшем будет определяться нормами ст. 139 ГК о служебной и коммерческой тайне, т.е. ноу-хау.

К традиционным условиям договоров на выполнение НИР и ОКР, таким как сроки выполнения работ и их цена, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила ст. 708, 709, 738 ГК, а к государственным контрактам на выполнение НИР и ОКР для государственных нужд – ст. 763-768 ГК.

Гражданско-правовая характеристика договора НИОК и ТР

Договоры на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ занимают значительную долю в общем объеме договоров, заключаемых учреждением образования или науки с заказчиками и организациями-соисполнителями. Поэтому бухгалтеру необходимо четко понимать основы гражданско-правовых отношений, возникающих на основании договоров НИОКР.

Общая правовая характеристика

Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ регулируются гл. 38 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 769 НК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик – принять работу и оплатить ее.

Следовательно, к научно-исследовательским работам отнесены обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а к опытно-конструкторским – разработка образца нового изделия.

Под научными исследованиями и разработками понимается творческая деятельность, осуществляемая на систематической основе с целью увеличения суммы научных знаний, в том числе о человеке, природе и обществе, а также поиск новых областей применения этих знаний.

Обратите внимание! Критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках значительного элемента новизны.

Кроме Гражданского кодекса РФ выполнение научных исследований и разработок регулируется Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике” (далее – Закон N 127-ФЗ).

Так, согласно ст. 2 Закона N 127-ФЗ применяются следующие понятия:

• научная (научно-исследовательская) деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
• фундаментальные научные исследования – экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• прикладные научные исследования – исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
• научно-техническая деятельность – деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы;
• экспериментальные разработки – деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование;
• научный и (или) научно-технический результат – продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе;
• научная и (или) научно-техническая продукция – научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

В соответствии со ст. 8 Закона N 127-ФЗ основной правовой формой отношений между научной организацией, заказчиком и иными потребителями научной и (или) научно-технической продукции являются договоры (контракты) на создание, передачу и использование научной и (или) научно-технической продукции, оказание научных, научно-технических, инженерно-консультационных и иных услуг, а также другие договоры, в том числе договоры о совместной научной и (или) научно-технической деятельности и распределении прибыли.

Конкретное содержание работ, относящихся к научно-исследовательским работам, в налоговом и гражданском законодательстве не определено.

Согласно Указаниям по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 2-наука “Сведения о выполнении научных исследований и разработок”, утвержденным Приказом Росстата от 19.01.2009 N 4, критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках значительного элемента новизны.

В судебной практике научно-исследовательскими работами признаются работы, результаты которых имеют значительный элемент новизны и могут быть использованы для совершенствования выпускаемой продукции (например, Постановления ФАС Московского округа от 12.09.2008 N КА-А40/8498-08, ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2007 по делу N А56-7105/2007).

Также научно-исследовательскими работами суды признают работы, в конечном продукте которых имеются новые знания и решения (например, Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2008 N КА-А40/7255-08), а также результатом которых является создание опытных (экспериментальных) образцов продукции (например, Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2005, 08.11.2005 N КА-А40/11133-05).

В Постановлении ФАС Московского округа от 12.09.2008 N КА-А40/8498-08 работы квалифицированы в качестве научно-исследовательских, поскольку они проводятся на основании технического задания, их результаты подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе, а сами работы направлены на получение или применение новых знаний или решений.

Следует отметить, что научно-исследовательский характер работ может быть подтвержден сторонними специалистами (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2002 N А56-17291/02).

Стороны. Заказчик и исполнитель

На стороне заказчика могут выступать любые субъекты гражданского права – юридическое лицо, физическое лицо, органы власти Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, нуждающиеся в проведении соответствующих исследований и разработок.

Если заказчиком по договору выступает государство в лице уполномоченного федерального органа исполнительной власти либо муниципальное образование в лице органа местного самоуправления, то согласно ст. 778 ГК РФ к государственным (муниципальным) контрактам на выполнение НИОКР и ТР для государственных (муниципальных) нужд применяются правила ст. ст. 763 – 768 ГК РФ, регламентирующие выполнение работ для государственных нужд.

По смыслу п. 1 ст. 763 ГК РФ выполнение НИОКР и ТР, предназначенных для удовлетворения потребностей Российской Федерации или субъекта РФ, а также муниципальных образований и финансируемых за счет средств бюджетов, должно осуществляться на основе государственного (муниципального) контракта.

Порядок заключения государственного (муниципального) контракта на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ предусмотрен Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд” .

Об особенностях размещения заказов на научно-исследовательские работы см. с. 35 – 37.

Исполнителем научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ является, как правило, юридическое лицо – научные институты, исследовательские, конструкторские, технологические центры, учебные заведения.

В то же время исполнителем могут выступать любые юридические и физические лица, лицензирование деятельности по НИОКР не предусмотрено.

Форма сделки

Глава 38 ГК РФ не содержит требований к форме договора на выполнение научно-исследовательских работ или на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

В силу ст. ст. 158, 160 и 161 ГК РФ такой договор должен совершаться в простой письменной форме с обязательным приложением технического задания, календарного плана работ и сметы.

Каждой из сторон предоставляется один из подлинных экземпляров. В целях учета заключенных договоров на выполнение научно-исследовательских работ или на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ и учета полученных результатов законодательством предусмотрена обязательная регистрация договоров (см. раздел “Налоговые аспекты договора”).

Согласно ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны прав в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

Существенные условия

В соответствии со ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ применяются правила ст. 708 ГК РФ, в силу которой существенными условиями договора являются начальный и конечный сроки выполнения работ.

На это указано в Определении ВАС РФ от 22.05.2009 N ВАС-6408/09 и Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2009 N 17АП-2818/2009-ГК.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 05.05.2003 N Ф03-А51/03-1/866, давая оценку договору в совокупности с дополнениями и приложениями к нему, сделал вывод о том, что данный договор соответствует требованиям ст. ст. 432, 778, 708, 739 ГК РФ, так как содержит существенные условия, необходимые для договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ, а именно: о предмете договора, сроке, цене и порядке сдачи-приемки работ.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 31.05.2007 по делу N А55-16343/06 отмечено, что существенными условиями договора НИОКР являются техническое задание и вопрос об использовании охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Как отмечено в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 по делу N А56-8503/2008, заключенный сторонами договор содержит элементы договора подряда и договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, сторонами согласованы все существенные условия договоров, предусмотренные ст. ст. 702, 769 ГК РФ, а именно: предмет, технические задания, сроки исполнения обязательств, стоимость оборудования, порядок расчетов и приемки работ. Следовательно, указанный договор не может являться незаключенным.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2008 N 09АП-10849/2008-ГК суд пришел к выводу, что существенными условиями договора НИОКР являются техническое задание и вопрос об использовании охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

По мнению Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда, изложенного в Постановлении от 23.01.2007 N 18АП-298/2006, техническое задание является существенным условием договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (п. 1 ст. 769 ГК РФ).

В Постановлении ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-1220/07-С5 суд также признал существенным условием договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ техническое задание.

В то же время в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2007 по делу N А56-47360/2006 отмечено, что договором на выполнение научно-исследовательских работ может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу или тематику работ. Использование законодателем при определении обязанностей заказчика (п. 2 ст. 774 ГК РФ) формулировки “может быть предусмотрена обязанность” позволяет сделать вывод, что техническое задание не относится к числу существенных условий договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ.

Как отмечено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 N 09АП-951/2008-АК, договор является договором возмездного оказания услуг (выполнения работ), что подтверждается его формой и содержанием (в договоре отсутствует положение о последствиях невозможности/нецелесообразности достижения результатов договора, что является существенным условием договоров НИОКР).

Особенности документального оформления расходов и результатов НИОК и ТР

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ к нематериальным активам относятся исключительные права учреждения на следующие полученные результаты научной и (или) научно-технической деятельности:

• подлежащие правовой охране в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;
• не отвечающие критериям охраноспособности результаты НИОКР, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

К документам, подтверждающим получение результата НИОКР, который подлежит бухгалтерскому учету, относятся:

• при выполнении НИР – акты приемки работы (этапов работы) по договору, научный отчет или заключение, а в отдельных случаях и акты приемки созданных в рамках НИР материальных ценностей (макеты, модели, экспериментальные образцы);
• при выполнении ОКР (ТР) – акты приемки работы (этапов работы) по договору; отчетная научно-техническая документация (включая результаты испытаний), акты приемки созданных в рамках ОКР опытных образцов новой техники, а также конструкторской (технологической) документации, предназначенной для внедрения в производство новой техники и (или) технологии.

К затратам на выполнение НИОК и ТР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:

• суммы, уплаченные по договору (контракту) на выполнение НИОКР;
• стоимость оборудования и иных материальных ценностей, приобретенных заказчиком и использованных при выполнении НИОКР;
• затраты, непосредственно связанные с доведением актива до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (платежи за получение патента или свидетельства о регистрации и др.).

Материальные образцы изделий, полученных в ходе выполнения НИОК и ТР, рекомендуется зачислять в состав тех нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы), к которым они относятся в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Затраты на выполнение НИОКР группируются в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденными Министерством науки и технической политики РФ 15.06.1994 за N ОР-22-2-46.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. –> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.